近日，某高新技術(shù)企業(yè)從政府部門取得500萬(wàn)元研發(fā)專項(xiàng)撥款，全部用于新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)支出，在“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目單獨(dú)核算歸集。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。因此，該企業(yè)取得的這筆研發(fā)專項(xiàng)撥款可作為不征稅收入處理。
當(dāng)其按不征稅收入處理時(shí)，這筆專項(xiàng)撥款用于支出將涉及如下稅務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第二條和實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得在稅前扣除，形成的資產(chǎn)不得計(jì)算折舊、攤銷在稅前扣除。
那么，如果企業(yè)將研發(fā)專項(xiàng)撥款作為應(yīng)稅收入，則其專項(xiàng)撥款用于支出時(shí)也應(yīng)允許在所得稅前扣除。即企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入額為500萬(wàn)元，允許稅前扣除額為750萬(wàn)元[500×（1＋50%）]。
二者對(duì)比，當(dāng)企業(yè)將專項(xiàng)撥款用于應(yīng)稅收入時(shí)，可以減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額250萬(wàn)元。因此，將這筆研發(fā)專項(xiàng)撥款作為應(yīng)稅收入對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)更劃算。
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