近日，某市甲區(qū)稅務(wù)局在篩查企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)
高新技術(shù)企業(yè)A公司虧損彌補(bǔ)稅務(wù)處理存在問(wèn)題。根據(jù)稅務(wù)部門提示，A公司調(diào)整了申報(bào)數(shù)據(jù)，避免了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
癥狀：企業(yè)應(yīng)納稅額大幅波動(dòng)
最近，M市甲區(qū)稅務(wù)局對(duì)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行匯算清繳申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)篩查。篩查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，A公司2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額申報(bào)為0，2015年度~2017年度應(yīng)納稅額分別為0元、100萬(wàn)元、500萬(wàn)元。A公司2015年度~2018年度應(yīng)納稅額呈現(xiàn)大幅波動(dòng)，存在異常。
診斷：虧損彌補(bǔ)超出規(guī)定期限
稅務(wù)人員從A公司的稅收基礎(chǔ)信息及申報(bào)信息中了解到，A公司為高新技術(shù)企業(yè)，初次取得高新技術(shù)企業(yè)證書，有效期自2019年2月起。
A公司2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)應(yīng)納稅額為0，主要原因是彌補(bǔ)以前年度虧損的額度較大。2011年，A公司申報(bào)的因大額資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損達(dá)9200萬(wàn)元。虧損彌補(bǔ)情況為：2012年800萬(wàn)元，2013年1200萬(wàn)元，2014年1500萬(wàn)元，2015年1500萬(wàn)元，2016年1000萬(wàn)元，余下3200萬(wàn)元虧損因超過(guò)5年無(wú)法彌補(bǔ)。
開(kāi)展2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，A公司在《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”欄次填列代碼“200”，即“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”；在“當(dāng)年待彌補(bǔ)的虧損額”欄次填列3200萬(wàn)元，在“本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額——使用境內(nèi)所得彌補(bǔ)”欄次填列2600萬(wàn)元；在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）“彌補(bǔ)以前年度虧損”欄次填列2600萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額及應(yīng)納稅額均為0。
稅務(wù)人員對(duì)上述信息進(jìn)行綜合分析后認(rèn)為，A公司2015年度~2017年度企業(yè)所得稅不夠均衡，主要原因是不同年度彌補(bǔ)前期大額虧損產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)納稅所得額變化幅度較大。2018年在前期大額虧損已超過(guò)法定彌補(bǔ)期限后，又產(chǎn)生大額彌補(bǔ)虧損申報(bào)，使當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為0。
A公司如此操作，主要與其2019年度具備高新技術(shù)企業(yè)資格有關(guān)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)10年。
那么，A公司對(duì)這一政策的適用是否正確？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。2018年具備資格的企業(yè)，無(wú)論2013年~2017年是否具備資格，其2013年~2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。
根據(jù)上述規(guī)定，由于A公司高新技術(shù)企業(yè)證書有效期自2019年2月起，其2014年~2018年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損，準(zhǔn)予在2019年企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。也就是說(shuō)，A公司2011年度尚未彌補(bǔ)完的3200萬(wàn)元虧損，不得享受延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限的稅收政策。最終，A公司對(duì)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)數(shù)據(jù)作了修改，適用法定稅率25%，申報(bào)企業(yè)所得稅650萬(wàn)元（2600×25%）。
今日觀點(diǎn)
我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是五年，財(cái)稅〔2018〕76號(hào)文規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)自2018年1月1日起，具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
上述A公司即使高新技術(shù)資格自從2018年起開(kāi)始有效，其前五個(gè)年度是2013年-2017年，2011年尚未結(jié)轉(zhuǎn)虧損也已經(jīng)超過(guò)了“5年”的期限，不能適用財(cái)稅〔2018〕76號(hào)文。因此，高新技術(shù)企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損時(shí)，一定要重點(diǎn)關(guān)注虧損發(fā)生年度和期限。
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