研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除概念
加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
資本化和費(fèi)用化處理方式
企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方式加計(jì)扣除。兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的。
企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費(fèi)用的核算無論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于法律法規(guī)規(guī)定的范圍，同時(shí)不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定， 其攤銷年限不得低于10年。
研發(fā)費(fèi)用范圍的歸集
目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。具體包括：
1、人員人工費(fèi)用。
2、直接投入費(fèi)用。
3、折舊費(fèi)用。
4、無形資產(chǎn)攤銷。
5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨 床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6、其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%。
7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%。
假設(shè)某企業(yè)2019年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。
該企業(yè)2019年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為148.34萬元[（97.78+100）×75%=148.34]。
享受優(yōu)惠政策無需備案
企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照相關(guān)辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
留存?zhèn)洳橘Y料
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)完成年度匯算清繳后，應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
5、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6、“研發(fā)支出”輔助賬；
7、企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
8、省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定：以下行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：
1、煙草制造業(yè)；
2、住宿和餐飲業(yè)；
3、批發(fā)和零售業(yè)；
4、房地產(chǎn)業(yè)；
5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；
6、娛樂業(yè)；
7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
不適用加計(jì)扣除政策的企業(yè)，是以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
企業(yè)是否享受加計(jì)扣除時(shí)利潤(rùn)的計(jì)算方式分為兩種：
(1)企業(yè)不享受加計(jì)扣除時(shí)利潤(rùn)的計(jì)算公式：
收入-成本費(fèi)用=利潤(rùn)
(2)企業(yè)享受加計(jì)扣除時(shí)利潤(rùn)的計(jì)算公式：
收入-成本費(fèi)用-加計(jì)扣除部分=利潤(rùn)
特別注意：此處的加計(jì)扣除部分是不需要賬務(wù)處理，只需在申報(bào)時(shí)填表進(jìn)行調(diào)整就可以了。
企業(yè)所得稅是計(jì)稅公式是：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
而應(yīng)納稅所得額又=收入總額-各項(xiàng)稅前扣除-不征稅收入-免稅收入-以前年度虧損等。
所以稅前扣除越多，應(yīng)納稅所得額就越少，應(yīng)納稅所得額越少，企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅額就越少，交的稅就越少。
一家企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用屬于企業(yè)的成本費(fèi)用，本身就能夠稅前扣除，而上述新規(guī)的意思是，不光讓你企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用能夠正常的全額稅前扣除，還能夠多允許你扣除研發(fā)費(fèi)用的75%，這就叫加計(jì)扣除。
舉個(gè)例子，假設(shè)你企業(yè)2019年全年的研發(fā)費(fèi)用是1000萬，而在2020年初匯算清繳時(shí)，你企業(yè)單就研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除就有1750萬，按25%的企業(yè)所得稅稅率算，你就相當(dāng)于可以少交187.5萬(750*25%)的稅款，
新政策75%的扣除比例對(duì)比以前50%的加計(jì)扣除比列給你企業(yè)帶來的實(shí)惠是(75%-50%)*1000萬*25%=62.5萬，讓你的企業(yè)相比較以前少交了62.5萬元。
這樣的優(yōu)惠力度不可小覷。
當(dāng)然加計(jì)扣除的政策也是經(jīng)過了幾次修改完善到現(xiàn)在不只是針對(duì)科技型中小企業(yè)，而是所有的企業(yè)的都可以按照75%的標(biāo)準(zhǔn)稅前加計(jì)扣除自己的研發(fā)費(fèi)用了。
在這之前所有中小企業(yè)都是按照50%的加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除申報(bào)流程：
1、公司決定立項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)
2、將委托或合作研發(fā)項(xiàng)目簽訂的合同在科技部門登記
3、設(shè)立會(huì)計(jì)科目(研發(fā)支出項(xiàng)目及其子項(xiàng)目)
4、設(shè)立該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用輔助賬
5、對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
6、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)費(fèi)用輔助賬”
7、填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為財(cái)務(wù)報(bào)表附注報(bào)送稅局
8、填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用歸集表》
9、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料
10、向主管稅務(wù)局備案
11、進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報(bào)，申報(bào)享受相應(yīng)優(yōu)惠政策
12、留存以上整個(gè)過程中的有關(guān)材料，以備稅局后續(xù)查訪管理
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