取得補(bǔ)貼收入的當(dāng)年是否應(yīng)全額作為應(yīng)稅收入
2008年1月1日，A建筑公司開始承建某城市基礎(chǔ)配套工程，向銀行貸款5000萬元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年3月，企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請，經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)給予A建筑企業(yè)共計300萬元的財政貼息。當(dāng)年7月15日，企業(yè)收到貼息款項。預(yù)計2010年7月1日工程完工。在2008年企業(yè)所得稅匯算清繳時，對企業(yè)獲得的300萬元財政貼息是否屬于不征稅收入問題，A建筑公司財務(wù)人員與稅務(wù)人員產(chǎn)生了爭議。
《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕第151號)規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。可見，企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計入損益者外，都應(yīng)當(dāng)作為計算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法繳納企業(yè)所得稅。由于A建筑公司獲得的300萬元財政貼息不屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的財政性資金，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額計征企業(yè)所得稅。
對于A建筑公司獲得的這類財政補(bǔ)貼收入，在進(jìn)行所得稅處理時，筆者提醒應(yīng)注意以下兩個方面：
一是取得補(bǔ)貼收入的當(dāng)年應(yīng)全額作為應(yīng)稅收入。上例中由于A建筑公司獲得300萬元的財政貼息時間在2008年，因此這筆補(bǔ)貼收入應(yīng)該在2008年度進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。
二是財政補(bǔ)貼收入不作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計算基數(shù)?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報表》(國稅發(fā)〔2008〕101號)規(guī)定，“銷售(營業(yè))收入合計”，作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計算基數(shù)。這里所說的銷售(營業(yè))收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。而財政補(bǔ)貼收入屬于會計規(guī)定的營業(yè)外收入(政府補(bǔ)助收入)，因此不能作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計算基數(shù)。
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