政府補助核算方法有哪些
一、政府補助及其確認(rèn)條件
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補助》第二條規(guī)定，“政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！闭a助按其關(guān)聯(lián)情況分類，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補助》第三條第二款和第三款分別指出：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。例如，某些國有糧食企業(yè)實行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計和其他前期工作的前期工作費撥款等國家出于給予企業(yè)財務(wù)支持，以扶持其在某一特定時期的發(fā)展而給予的政府補助。
當(dāng)然，對于企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不能一概確認(rèn)為政府補助。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補助》第五條規(guī)定，政府補助應(yīng)在符合政府補助定義的情況下，還要同時滿足兩個條件才可予以確認(rèn)：(一)企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件;(二)企業(yè)能夠收到政府補助。
二、政府補助的計量與賬務(wù)處理
(一)政府補助的計量問題
對于企業(yè)收到或應(yīng)收的政府補助應(yīng)分別不同情況進(jìn)行計量。
1、政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的或應(yīng)收到的金額計量。
2、政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;對于非貨幣性資產(chǎn)公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。這里的公允價值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第九章第四十二條第五款理解，即“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。而這里的名義金額則是查無可查的公允價值情況下，作為一種變通，確定的政府補助非貨幣性資產(chǎn)價格。
(二)賬務(wù)處理
1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號-政府補助》第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益”。
例如2004年12月31日，甲公司收到省環(huán)境保護(hù)局撥付給本公司用以建造環(huán)保項目的款項人民幣451000000元，存入開戶銀行。上述撥付的款項于環(huán)保項目完工時將無需償還。于2004年12月31日，與撥付款項對應(yīng)之環(huán)保項目尚未完工。同時，公司收到環(huán)保部門從國外進(jìn)口的專用設(shè)備一臺，驗收入庫，按名義金額500000元入賬。根據(jù)進(jìn)賬單，做會計分錄如下：
借：銀行存款451000000
貸：遞延收益451000000
甲公司根據(jù)設(shè)備入庫驗收單等資料，作會計分錄：
借：工程物資500000
貸：補貼收入500000
《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號-政府補助》第八條規(guī)定，凡與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
2、用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。
例如，甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù)，于2005年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款10000000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司直到2006年12月25日，收到財政部門一次性撥給的全部低息貸款補貼300000元，已存入銀行。甲公司根據(jù)進(jìn)賬單，作會計分錄如下：
借：銀行存款300000
貸：遞延收益100000
補貼收入200000
3、用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。
例如，甲公司為于2005年12月21日，收到財政部門撥給的減免增值稅600000元，已存入銀行。根據(jù)進(jìn)賬單，作會計分錄如下：
借：銀行存款600000
貸：補貼收入600000
需要注意的是：已確認(rèn)的政府補助收入需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
4、存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益。
例如：2005年7月5日，某高速公路股份公司收到政府因車流量達(dá)不到設(shè)計要求給予的全年政府補助12000000元，存入開戶銀行。2005年12月31日，因下半年車流量達(dá)到設(shè)計要求返換政府補助6000000元。
收到政府補助款時，會計分錄為：
借：銀行存款12000000
貸：補貼收入6000000
遞延收益6000000
返換政府補助時，會計分錄為：
借：遞延收益6000000
貸：銀行存款6000000
5、不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益。對于企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的政府補助需要返還的，且又沒有計入相關(guān)“遞延收益”賬戶的，計入當(dāng)期損益。
例如：2005年2月5日，企業(yè)收到省政府某科研單位給予的"科技三項費用撥款"500000元，進(jìn)行新產(chǎn)品試制。試制失敗，發(fā)生損失300000元。其余款項退回。有關(guān)會計分錄如下：
收到科技三項費用撥款時，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款500000
貸：補貼收入500000
新產(chǎn)品試制失敗，計入當(dāng)期損益：
借：營業(yè)外支出300000
貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本300000
退回剩余款項：
借：補貼收入200000
貸：銀行存款200000
三、政府補助的披露
說到底，政府補助不是企業(yè)經(jīng)營收入，而是一種利得。它的大小或多少，與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，將政府補助計入當(dāng)期或遞延至相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，造成企業(yè)稅后凈利潤大增，會誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者。為此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號———政府補助》第十條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補助有關(guān)的下列信息：(一)政府補助的種類及金額。(二)計入當(dāng)期損益的政府補助金額。(三)本期返換的政府補助金額及原因”。
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