研發(fā)補(bǔ)助資金是否可以加計(jì)扣除

【問(wèn)】：A軟件企業(yè)取得財(cái)政研發(fā)補(bǔ)助資金(無(wú)批文，企業(yè)已經(jīng)作為征稅收入)，并取得軟件企業(yè)增值稅超稅負(fù)3%部分即征即退資金，兩項(xiàng)資金全部用于研發(fā)支出。請(qǐng)問(wèn)A軟件企業(yè)取得的兩項(xiàng)資金全部用于研發(fā)支出是否可以加計(jì)扣除、稅前是否可據(jù)實(shí)扣除?

【答】：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第二款規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

參照《北京市國(guó)稅局2012年度匯算清繳政策熱點(diǎn)問(wèn)題解答》中規(guī)定，(六)企業(yè)不征稅收入稅務(wù)處理問(wèn)題。

【問(wèn)】：按照15號(hào)公告第七條的規(guī)定，“企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！睂?duì)于未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金，其發(fā)生的支出能否稅前扣除?如支出符合研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍能否享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠?

【答】：對(duì)于未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金，其發(fā)生的支出可以從稅前扣除。如支出符合研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍，可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

根據(jù)上述規(guī)定，形成應(yīng)稅收入的財(cái)政性資金，發(fā)生的研發(fā)支出可以稅前扣除，符合加計(jì)扣除條件的，可以享受加計(jì)扣除規(guī)定。

但個(gè)別地區(qū)有不同規(guī)定，供您參考。

《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局2011年所得稅匯算清繳專題政策解讀》規(guī)定：

企業(yè)所得稅實(shí)施條例二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。如企業(yè)將不征稅收入計(jì)入應(yīng)稅所得正常繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是否可以?

回復(fù)：國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從有關(guān)部門和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款不得加計(jì)扣除。

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