項(xiàng)目申報(bào)中哪些活動(dòng)不可以算入研發(fā)活動(dòng)，不可以加計(jì)扣除？
研究開發(fā)活動(dòng)有個(gè)非常大氣的英文名字，它的英文全稱為“Research and Experimental Development”（縮寫為R&D）。
研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，這個(gè)過程包含了對產(chǎn)品原型實(shí)質(zhì)性改造到工裝等小試、中試的過程。
科技活動(dòng)分類：
研究開發(fā)活動(dòng)并不是科技活動(dòng)的全部。對于科技活動(dòng)的分類，我國科技統(tǒng)計(jì)將統(tǒng)計(jì)范圍內(nèi)的科技活動(dòng)分研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）、R&D成果應(yīng)用和科技服務(wù)等三類。
R&D成果應(yīng)用是指為使試驗(yàn)發(fā)展階段產(chǎn)生的新產(chǎn)品、材料和裝置，建立的新工藝系統(tǒng)和服務(wù)，以及作實(shí)質(zhì)性改進(jìn)后的上述各項(xiàng)能夠投入生產(chǎn)或在實(shí)際中運(yùn)用，解決所存在的技術(shù)問題而進(jìn)行的系統(tǒng)活動(dòng)。
科技服務(wù)的具體活動(dòng)內(nèi)容包括：科技成果的示范推廣工作；信息和文獻(xiàn)服務(wù)；技術(shù)咨詢工作；自然、生物現(xiàn)象的日常觀測、監(jiān)測、資源的考察和勘探；有關(guān)社會(huì)、人文、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的通用資料的收集、分析與整理；科學(xué)普及；為社會(huì)和公眾提供的測試、標(biāo)準(zhǔn)化、計(jì)量、質(zhì)量控制和專利服務(wù)等。
研究開發(fā)活動(dòng)的最顯著特征是創(chuàng)造性，體現(xiàn)新知識(shí)的產(chǎn)生、積累和應(yīng)用，常常會(huì)導(dǎo)致新的發(fā)現(xiàn)發(fā)明或新產(chǎn)品（技術(shù)）等，其他科技活動(dòng)都是圍繞研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的。研究開發(fā)活動(dòng)是科技活動(dòng)的核心組成部分。
R&D研發(fā)活動(dòng)三分類：
研究開發(fā)活動(dòng)具體可細(xì)化為：基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展三類。
基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究主要是擴(kuò)大科學(xué)技術(shù)知識(shí)，試驗(yàn)發(fā)展則是開辟新的應(yīng)用，計(jì)為獲得新材料、新產(chǎn)品、新工藝、新系統(tǒng)、新服務(wù)等做實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)。
1、基礎(chǔ)研究以一般原理、理論或規(guī)律為目標(biāo)，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。
2、應(yīng)用研究是為了確定基礎(chǔ)研究成果的可能用途，或確定實(shí)現(xiàn)特定和預(yù)定目標(biāo)的新方法，其研究成果以論文、著作、研究報(bào)告、原理性模型或發(fā)明專利等形式為主。
3、試驗(yàn)發(fā)展是開辟新的獲得新材料、新產(chǎn)品、新工藝、新系統(tǒng)等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)。試驗(yàn)發(fā)展并不增加科學(xué)技術(shù)知識(shí)，而是綜合利用已有知識(shí)創(chuàng)造新的應(yīng)用；其開展活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)直接相關(guān)，提供的材料、產(chǎn)品裝置是可以復(fù)制的原型，而不是原理性的方案。
R&D活動(dòng)和R&D成果應(yīng)用在工業(yè)上的界限：
科技活動(dòng)當(dāng)中的科技服務(wù)最容易區(qū)別，難點(diǎn)在于R&D活動(dòng)和R&D成果應(yīng)用的區(qū)分。
學(xué)術(shù)界把經(jīng)營活動(dòng)的目的性作為區(qū)分R&D活動(dòng)和R&D成果應(yīng)用的差別。在工業(yè)領(lǐng)域，R&D活動(dòng)和R&D成果應(yīng)用和生產(chǎn)活動(dòng)的邊界就是：研究開發(fā)是技術(shù)上的創(chuàng)新。如果僅僅是應(yīng)用已有的技術(shù)知識(shí)進(jìn)行適用于生產(chǎn)的設(shè)計(jì)、試制的，那是R&D成果應(yīng)用。
R&D活動(dòng)和R&D成果應(yīng)用在工業(yè)上的界限大致區(qū)別如圖所示：
對產(chǎn)品原型做技術(shù)上試制性的改進(jìn)或?qū)ΜF(xiàn)有產(chǎn)品性能進(jìn)行重大改進(jìn)的設(shè)計(jì)、制造和試驗(yàn)就是研究開發(fā)活動(dòng)。
如對專利、技術(shù)訣竅等進(jìn)行復(fù)制、直接應(yīng)用而形成新產(chǎn)品的不是研究開發(fā)活動(dòng)，而是R&D成果應(yīng)用；采用國內(nèi)已有技術(shù)及對產(chǎn)品進(jìn)行沒有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或者是僅做一些小的調(diào)整或修改，屬于仿造或模仿，這種情況是R&D成果應(yīng)用，這樣制造出的樣品只能算復(fù)制品。
中間試驗(yàn)情況比較特殊，新產(chǎn)品、新工藝等在直接用于生產(chǎn)前需要進(jìn)行中間試驗(yàn)解決一系列的技術(shù)問題情況，需要具體情況具體分析。
如果，中間試驗(yàn)直接目的是從技術(shù)上改進(jìn)產(chǎn)品、工藝或生產(chǎn)過程為目的的試驗(yàn)就是R&D；如果只是為產(chǎn)品定型設(shè)計(jì)獲取需要的技術(shù)參數(shù)和資料，那就不是R&D，而是R&D成果應(yīng)用。
試生產(chǎn)、質(zhì)量控制與檢查，細(xì)究起來，既不屬于R&D，也不屬于R&D成果應(yīng)用。試生產(chǎn)是對產(chǎn)品原型進(jìn)行必要改進(jìn)、修改符合要求后，在正式投入生產(chǎn)前的試驗(yàn)性生產(chǎn)；這階段有關(guān)產(chǎn)品、工藝、流程等設(shè)計(jì)工作已經(jīng)基本完成，在試生產(chǎn)過程當(dāng)中并不對產(chǎn)品或生產(chǎn)過程做進(jìn)一步改進(jìn)。質(zhì)量控制與檢查測試是生產(chǎn)過程當(dāng)中的質(zhì)量控制計(jì)材料、設(shè)備等常規(guī)檢驗(yàn)、檢測，自然不屬于R&D或者是R&D成果應(yīng)用。
以下活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除：
R&D成果應(yīng)用不具有創(chuàng)造性特性，決定了該類活動(dòng)在研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用不能加計(jì)扣除。關(guān)于這一點(diǎn)，我們在相關(guān)涉稅規(guī)定上可看出一些端倪?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一（二）明確規(guī)定下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
以下行業(yè)不適用加計(jì)扣除：
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文列舉了幾個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。在負(fù)面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的特例：
根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義，企業(yè)發(fā)生的一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。但是，有類活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用也可以加計(jì)扣除——創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號(hào)）的規(guī)定精神，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除。
值得一提的是，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文雖將“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”納入到了享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”就是研發(fā)活動(dòng)。
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