高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計參考
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計跟一般的審計流程差不多，但實質(zhì)性程序的側(cè)重點略有不同，具體情況如下：
一、審計前準(zhǔn)備
1.認(rèn)真學(xué)習(xí)最新版的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引》等指導(dǎo)文件，掌握學(xué)習(xí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的文件、程序等；學(xué)習(xí)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，了解國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域具體有哪些；
2.根據(jù)審計需要，要求被審計單位提供資料。
二、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計程序
1.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的定義
高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入和技術(shù)性收入的總和。技術(shù)性收入主要包括以下幾個部分：
（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；
（2）技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項目設(shè)計、技術(shù)工程實施所獲得的收入；
（3）技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入；
（4）接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。
2.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計關(guān)注要點
（1）審計人員應(yīng)了解企業(yè)管理當(dāng)局區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識，以便設(shè)計相關(guān)程序測試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識，確認(rèn)申報企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入；
（2）審計人員應(yīng)收集申報企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)證書（包括發(fā)明、實用新型、外觀設(shè)計等的專利證書，軟件著作權(quán)證書）或獨占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明以及其他相關(guān)證明材料，驗證企業(yè)管理當(dāng)局區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）確認(rèn)標(biāo)識。
（3）一般產(chǎn)品與高新技術(shù)產(chǎn)品組合銷售取得的銷售收入，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中按全額確認(rèn)為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。收入明細(xì)表中對一般產(chǎn)品收入部分是否應(yīng)該剔除？如果需要剔除，又該如何剔除一般產(chǎn)品的銷售。審計人員對于上述情況應(yīng)區(qū)別處理。
（一）如果一般產(chǎn)品與高新技術(shù)產(chǎn)品彼此能夠獨立銷售，應(yīng)取得申報企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）價格目錄，按一般產(chǎn)品與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售價格重新計算后對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入予以調(diào)整，將一般產(chǎn)品收入從高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中扣除，收入明細(xì)表按凈額列報；
（二）如果無法對組合銷售的一般產(chǎn)品與高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)分或一般產(chǎn)品僅是高新技術(shù)產(chǎn)品的附件，則無需調(diào)整收入明細(xì)表，但就上述事項應(yīng)在專項審計報告中進(jìn)行說明和披露。
（4）外購與本企業(yè)相同的高新技術(shù)產(chǎn)品銷售，其銷售收入是否可以在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中列報。審計人員應(yīng)注意外購與本企業(yè)相同的高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不應(yīng)列報在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中作為本企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。
（5）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收入》是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等?！豆芾磙k法》對總收入概念沒有做出具體定義，從字面理解應(yīng)該比準(zhǔn)則收入概念要寬泛些，應(yīng)該還包含非日常活動中取得的收入。申報企業(yè)若在申報當(dāng)年發(fā)生了重大的債務(wù)重組、重大的非貨幣性資產(chǎn)交易或者取得巨額政府補(bǔ)助等非日?；顒邮杖耄瑘?zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)在計算指標(biāo)時就顯得比較吃虧。由于總收入中包含了債務(wù)重組、非貨幣性交易等非日?；顒赢a(chǎn)生的收入，在計算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例時容易導(dǎo)致企業(yè)因非日常經(jīng)濟(jì)事件而導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入指標(biāo)無法達(dá)到60%
三、研究開發(fā)費用專項審計相關(guān)
1.相關(guān)定義
研發(fā)活動是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。
研發(fā)項目是指“不重復(fù)的，具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動”。企業(yè)的研究開發(fā)費用是以各個研發(fā)項目為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算的。
研究開發(fā)費用內(nèi)容包括：人員人工、直接投入、折舊費用和長期費用攤銷、設(shè)計費、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等。
2.研究開發(fā)費用范圍、歸集、分?jǐn)偡椒皩徍艘c
（1）人員人工
（一）范圍：從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。.
（二）歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩ζ髽I(yè)存在多個研發(fā)項目的，還要按實際參與的項目進(jìn)行歸集，若研發(fā)，人員同時參與兩個或兩個以上項目應(yīng)按統(tǒng)計的工作量進(jìn)行分?jǐn)?，無工作量統(tǒng)計的，則選擇當(dāng)期各項目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
（三）建議：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)有專門的科研人員名冊，一方面便于申請認(rèn)定時科研人員比例要求的核對；另一方面，便于在費用歸集時的相互對應(yīng)。
（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)和科研人員簽訂勞動合同，繳納社會保險，強(qiáng)調(diào)的是科技人員在企業(yè)工作時間每年不少于半年（183 天）。在支付科研人員人工費時，可以考慮集中制表且與勞動合同相一致。
（五）審核要點：檢查應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、管理費用明細(xì)賬，全年各月份工資表、個人所得稅申報表，勞動合同、參加社會保險資料；結(jié)合研發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員的工資是否真實，計算是否準(zhǔn)確。獲取受雇的科研人員累計實際工作時間在183天以上的證據(jù)。
（2）直接投入
（一）范圍：企業(yè)為實施研發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定支出發(fā)生的租賃費等。
（二）歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话銥橹苯佑嬋?，對動力費用、共同使用的模具、樣品、樣機(jī)、及一般測試手段購置費等按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
（三）審核要點：檢查管理費用、原材料明細(xì)賬、原材料購入、發(fā)出、結(jié)存明細(xì)表、相關(guān)費用分配表等，確認(rèn)其結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費用的合理性及金額的準(zhǔn)確性。
（四）對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發(fā)票、運輸單據(jù)、入庫單、領(lǐng)料單等，確認(rèn)其真實性及與研發(fā)項目的相關(guān)性。
（3）折舊費用與長期待攤費用
（一）范圍：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
（二）歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€項目使用的，按各研發(fā)項目使用工作量等可行方法計算后計入。
（三）審核要點：檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長期待攤費用明細(xì)賬，檢查被審計單位年度新增固定資產(chǎn)及長期待攤費用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單、入庫單、驗收單。實地查看該部分設(shè)備，確定其是否真實存在，是否用于研發(fā)。復(fù)核各項折舊、攤銷的準(zhǔn)確性。對購入時已計入研發(fā)費用的是否重復(fù)計提折舊。
（4）設(shè)計費用
范圍：設(shè)計費用是為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。
（5）裝備調(diào)試費
（一）范圍：裝備調(diào)試費主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。
（二）歸集方法：上述兩項一般不會有共同費用，可直接計入。
建議：設(shè)計費用、裝備調(diào)試費，要有合法證據(jù)，這些費用往往是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部中，沒有多少外來原始憑證，事后很難收集和核實。比如調(diào)試設(shè)備的次數(shù)和每次消耗電費、相關(guān)技術(shù)工人的人工。企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部核算的要求，加強(qiáng)基礎(chǔ)核算工作，財務(wù)部門與科研部門協(xié)調(diào)配合，做好原始記錄和憑證，及時履行審批程序，逐月結(jié)算入賬。
（三）審核要點：設(shè)計費審核要點：檢查管理費用明細(xì)賬——研發(fā)費用明細(xì)科目，檢查設(shè)計費用支出的發(fā)票，付款申請審批單據(jù)，確認(rèn)其費用發(fā)生的真實性及金額的準(zhǔn)確性。委托外部設(shè)計費用需查看合同、協(xié)議等。
裝備調(diào)試費審核要點：為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝設(shè)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。
（6）無形資產(chǎn)攤銷
（一）范圍：因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。
（二）歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诠ぷ髁康瓤尚蟹椒ㄓ嬎愫髷備N計入。
（三）審核要點：檢查無形資產(chǎn)明細(xì)賬、管理費用明細(xì)賬，檢查無形資產(chǎn)購入發(fā)票、付款憑證、專有技術(shù)證書等資料，確認(rèn)其真實性及攤銷金額的準(zhǔn)確性。
（7）委托外部研究開發(fā)費用
（一）范圍：委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。
（二）歸集方法：一般不會有共同費用，可直接計入。
建議：委托外部研發(fā)費用要注意項目成果及與企業(yè)主要業(yè)務(wù)緊密相關(guān)是衡量外部研發(fā)費用能否計入的重要因素。在簽訂委托合同時，應(yīng)當(dāng)特別注明。認(rèn)定過程中，發(fā)生的全部委托外部研發(fā)費用，按照發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額。而該規(guī)定，在計算加計扣除時則沒有這樣的限制。
（三）審核要點：檢查管理費用明細(xì)賬、與委托外部研發(fā)費用相關(guān)的明細(xì)賬，委托外部研發(fā)費用的合同或協(xié)議，檢查發(fā)票、付款憑證，確認(rèn)其發(fā)生的真實性及金額計算的準(zhǔn)確性，是否是關(guān)聯(lián)交易。
（8）其他費用
（一）范圍：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%，另有規(guī)定的除外。
（二）歸集和分?jǐn)偡椒ā蝹€項目發(fā)生的直接計入；屬于多個項目，按各個項目直接投入占總投入比例分?jǐn)偅蝗糍M用較小則可直接計入某項目。
（三）審核要點：檢查管理費用明細(xì)賬，費用分?jǐn)偙?，確認(rèn)費用支出與研究項目的相關(guān)性及費用分?jǐn)偟暮侠硇?。關(guān)注其他費用金額一般不得高于研發(fā)費用總額的10%。
四、專項審計報告
1.完成審計工作
在實施了上述所有審計程序后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)匯總審計測試的結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計工作，如編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表，執(zhí)行分析程序，撰寫審計總結(jié)以及完成審計工作底稿的復(fù)核等。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價審計結(jié)果，在與申報企業(yè)管理層和治理層溝通后，確定應(yīng)出具專項審計報告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制并致送專項審計報告，終結(jié)審計工作。
2.出具專項審計報告的特殊考慮
（1）專項審計報告不應(yīng)后附整套財務(wù)報表
根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告》的規(guī)定，為避免信息使用者誤認(rèn)為對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告與整套財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師不應(yīng)將整套財務(wù)報表附于專項審計報告后。
（2）對年度財務(wù)報表審計報告的特殊考慮
（一）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在實施年度財務(wù)報表審計時與研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表[高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表]審計有關(guān)的審計結(jié)論，關(guān)注年度財務(wù)報表審計報告的類型，是否存在與申報企業(yè)研究開發(fā)費用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的情況，并考慮其對本專項審計業(yè)務(wù)及審計意見的影響。
（二）如果已對整套財務(wù)報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在企業(yè)年度研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入并不構(gòu)成財務(wù)報表的主要部分時，注冊會計師才可以對其出具專項審計報告。否則，會對整套財務(wù)報表的審計報告產(chǎn)生影響。
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