2021年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策全文
財政部發(fā)布實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知，實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;財政部實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知：對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
以下為原文：
關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知
財稅〔2019〕13號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局：
為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)事項通知如下：
一、對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
二、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
四、增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
五、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)第二條第(一)項關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。
1月1日至2021年12月31日期間發(fā)生的投資，投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策。
1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，自1月1日起投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策。
六、本通知執(zhí)行期限為1月1日至2021年12月31日。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕76號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)同時廢止。
七、各級財稅部門要切實提高政治站位，深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院減稅降費的決策部署，充分認識小微企業(yè)普惠性稅收減免的重要意義，切實承擔起抓落實的主體責任，將其作為一項重大任務(wù)，加強組織領(lǐng)導，精心籌劃部署，不折不扣落實到位。要加大力度、創(chuàng)新方式，強化宣傳輔導，優(yōu)化納稅服務(wù)，增進辦稅便利，確保納稅人和繳費人實打?qū)嵪硎艿綔p稅降費的政策紅利。要密切跟蹤政策執(zhí)行情況，加強調(diào)查研究，對政策執(zhí)行中各方反映的突出問題和意見建議，要及時向財政部和稅務(wù)總局反饋。
財政部 稅務(wù)總局
1月17日
財政部稅政司 稅務(wù)總局政策法規(guī)司有關(guān)負責人就
小微企業(yè)普惠性稅收減免政策問答
問：1月9日國務(wù)院常務(wù)會議決定再推出一批小微企業(yè)普惠性稅收減免措施，政策重點聚焦在哪些方面，在當前形勢下有何重要意義?
答：習近平總書記在中央經(jīng)濟工作會議上強調(diào)，要實施更大規(guī)模的減稅降費，在新年賀詞中明確提出了“減稅降費政策措施要落地生根”的要求。1月9日國務(wù)院常務(wù)會議決定再推出一批小微企業(yè)普惠性稅收減免措施。這是今年減稅降費政策的重要內(nèi)容，也是更大力度減稅的重要體現(xiàn)?？傮w上看，此次推出的小微企業(yè)普惠性稅收減免政策重點聚焦在三個方面：
一是突出普惠性實質(zhì)性降稅。在小微企業(yè)減稅政策中，進一步放寬小型微利企業(yè)條件，與工業(yè)和信息化部等四部委小微企業(yè)標準高值銜接。這次小微企業(yè)的企業(yè)所得稅減稅，惠及1798萬家企業(yè)，占全國納稅企業(yè)總數(shù)的95%以上，其中98%是民營企業(yè)，也就是說，我國絕大部分企業(yè)主體都能夠從這個政策受惠。
二是實打?qū)?、硬碰硬，增強企業(yè)獲得感。將現(xiàn)行小微企業(yè)優(yōu)惠稅種由企業(yè)所得稅、增值稅，擴大至資源稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等8個稅種和2項附加。同時，在降低小微企業(yè)實際稅負的同時，引入超額累進計稅辦法，小微企業(yè)年應稅所得不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，實際稅負降至5%和10%，年應納稅所得不超過300萬的企業(yè)稅負降低50%以上。小微企業(yè)四項政策均可追溯享受，自今年1月1日起實施。
三是切實可行、簡明易行。在小微企業(yè)所得稅政策方面，通過擴范圍、加力度，直接降低實際稅負，增強小微企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性和便捷度，減少稅收遵從成本。小規(guī)模納稅人增值稅免稅標準， 直接由月銷售額3萬元提高到10萬元。初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策，也是直接提高標準、放寬范圍。同時，兼顧地方財力差異，采取了允許地方可在50%幅度內(nèi)減征6項地方稅種和2項附加的措施。
小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。當前我國經(jīng)濟運行穩(wěn)中有變、變中有憂，外部環(huán)境復雜嚴峻，再推出一批小微企業(yè)普惠性稅收減免措施，有利于降低創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本，增強小微企業(yè)發(fā)展動力，促進擴大就業(yè)。下一步，財政部、稅務(wù)總局等部門將按照黨中央、國務(wù)院決策部署，抓緊按程序推出增值稅改革等其他減稅降費措施，增強社會獲得感，推動形成積極穩(wěn)定的社會預期。
問：為什么將增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準提高至月銷售額10萬元?
答：近年來，我國不斷加大對增值稅小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠力度，逐步將其免稅標準提高至月銷售額3萬元。本次進一步提高至月銷售額10萬元，免稅政策受益面大幅擴大，且稅收優(yōu)惠方式簡明易行好操作，將明顯增強企業(yè)獲得感，更大激發(fā)市場活力，支持小微企業(yè)發(fā)展壯大，更好發(fā)揮小微企業(yè)吸納就業(yè)主渠道的關(guān)鍵性作用。
問：與此前相比，這次出臺的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有何變化?
答：第一，放寬小型微利企業(yè)標準，擴大小型微利企業(yè)的覆蓋面。政策調(diào)整前，小型微利企業(yè)年應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標準上限分別為100萬元、工業(yè)企業(yè)100人(其他企業(yè)80人)和工業(yè)企業(yè)3000萬元(其他企業(yè)1000萬元)。此次調(diào)整明確將上述三個標準上限分別提高到300萬元、300人和5000萬元。
第二，引入超額累進計算方法，加大企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠力度。政策調(diào)整前，對年應納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)，減按50%計入應納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，即實際稅負為10%。此次調(diào)整引入超額累進計稅辦法，對年應納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應納稅所得額分為兩段計算，一是對年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，實際稅負為5%;二是對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，實際稅負10%。
舉例說明，一個年應納稅所得額為300萬元的企業(yè)，此前不在小型微利企業(yè)范圍之內(nèi)，需要按25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅75萬元(300*25%=75萬元)，按照新出臺的優(yōu)惠政策，如果其從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合條件，其僅需繳納企業(yè)所得稅25萬元(100*25%*20%+200*50%*20%=25萬元)，所得稅負擔大幅減輕。
問：初創(chuàng)科技型企業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策是什么?此次政策有什么調(diào)整?
答：創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額的70%抵扣應納稅所得額。政策調(diào)整前，初創(chuàng)科技型企業(yè)的主要條件包括從業(yè)人數(shù)不超過200人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元等。此次調(diào)整將享受創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的被投資對象范圍，進一步擴展到從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)，與調(diào)整后的企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)相關(guān)標準保持一致，從而進一步擴大了創(chuàng)投企業(yè)和天使投資人享受投資抵扣優(yōu)惠的投資對象范圍。
問：此次部分地方稅種和相關(guān)附加減征的政策是否可以和原有地方稅種優(yōu)惠政策同時享受?
答：已經(jīng)享受了原有地方稅種優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人，可以進一步享受本次普惠性稅收減免政策，也就是說兩類政策可以疊加享受。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕128號)，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。在此基礎(chǔ)上，如果各省(自治區(qū)、直轄市)進一步對城鎮(zhèn)土地使用稅采取減征50%的措施，則最高減免幅度可達75%。
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