小規(guī)模納稅人1%截至到3月31日，4月1日3%全免!
3月24日，國家稅務總局針對增值稅小規(guī)模納稅人出臺了一項前所未有的稅收優(yōu)惠，從4月1日起，針對小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅!連夜，稅務總局又出臺了相應的2022年第6號公告進行解讀。與之前按月不超過15萬元，按季度不超過45萬元相比，國家的減稅力度可謂是前所未有。下圖為政策原文：
內容雖然少，但信息量很大，企業(yè)在享受紅利的同時應該注意以下幾個方面：
1、適用范圍：只針對增值稅小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶)。
2、應稅銷售收入的確定：納稅適用3%征收率享受免稅優(yōu)惠，其增值稅納稅義務發(fā)生時間應在2022年4月1日至12月31日，如果納稅義務發(fā)生時間在2022年3月31日前的，則應按照此前相關政策規(guī)定執(zhí)行。即按月銷售額不超過15萬元，按季度不超過45萬元的免征增值稅。因此企業(yè)要根據(jù)實際業(yè)務判斷增值稅納稅義務發(fā)生時間，做好合理的規(guī)劃。
3、發(fā)票開具：享受免稅不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具稅率欄次為“免稅”的增值稅普通發(fā)票。企業(yè)可以選擇放棄免稅，開具3%的增值稅專用發(fā)票，按照3%征收率繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人放棄減免稅優(yōu)惠，不受財稅【2016】36號和財稅【2007】 127號的限制。即納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。
放棄免稅可按銷售對象或銷售筆數(shù)，選擇放棄免稅而開具專票。
提醒：建議企業(yè)與客戶溝通好，已經簽訂好的合同，享受免稅后雙方就價格可以重新協(xié)商，避免雙方產生分歧。
4、3月31日之前實現(xiàn)的收入發(fā)生退貨、折讓、中止或者開具發(fā)票有誤時：需要開具紅字發(fā)票的，應當按照納稅義務發(fā)生時間判斷，按照原征收率開具紅字發(fā)票。例如：在2022年3月15日按照1%的征收率開具了增值稅發(fā)票，在2022年4月20日發(fā)生了退貨，則應按照1%征收率開具紅字增值稅發(fā)票。針對發(fā)票信息開具有誤的，開具紅字發(fā)票后，重新按照原征收率開具正確的藍字發(fā)票。
5、適用征收率5%的小規(guī)模納稅人：繼續(xù)按照季度不超過45萬元享受免征增值稅，超過45萬元按照5%征收率計算繳納增值稅。適用差額征稅的納稅人按照差額后銷售額判斷是否超過45萬元，享受免稅優(yōu)惠。
提醒：提供勞務派遣服務的增值稅小規(guī)模納稅人，選擇差額征稅適用5%征收率，可以考慮全額按照3%計稅，享受全部銷售額免稅優(yōu)惠!!!
6、兼營3%和5%征收率業(yè)務增值稅小規(guī)模納稅人：應分別核算，分別開具發(fā)票，分別享受免稅優(yōu)惠。注意銷售額(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產)合并計算銷售額，在3月31日前，全部銷售額按季度不超過45萬元，全免增值稅;季度超過45萬元，但扣除不動產銷售額后余額不超過45萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，不動產銷售額正常繳納稅款。4月1日起，兼有3%和5%征收率的應稅銷售額，應當分別享受稅收優(yōu)惠。
舉例說明：按季度申報的小規(guī)模納稅人小億公司在2022年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務取得收入40萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，6月銷售不動產200萬元。則小億公司在2022年第二季度(4-6月)差額后合計銷售額238萬元(=10+40-12+200)，其中200萬元不動產依法按照5%納稅，剩余38萬元享受免稅政策。
7、銷售額500萬元預警值：對于連續(xù)累計不超過12個月的應征增值稅銷售額達到500萬以上，必須要登記為增值稅一般納稅人(強制登記)。
風險提醒1：業(yè)務真實，享受優(yōu)惠的同時測算好銷售額。
風險提醒2：累計開票超過500萬了，當月是否就需要按照一般納稅補稅，就不能再享受免稅了?看文件規(guī)定：
根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)第八條：
納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份(或季度)的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關手續(xù);
未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù);
逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。
通過上述政策規(guī)定我們需要注意三點：
當小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人之后，次月生效之日起就要按照一般納稅人的稅收政策納稅。
如果逾期不辦理登記為一般納稅人的，次月起也不能再適用小規(guī)模的免稅優(yōu)惠政策。
有時間期限，超過500萬元的部分不一定就交稅。
舉例說明：假設張大膽小規(guī)模納稅人企業(yè)在2022年3季度開了510萬的發(fā)票，已經達到了一般納稅人的標準。那么該企業(yè)應該在2022年10月申報期結束后15日內納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人登記表》，申報登記為一般納稅人。
問題：第三季度開的510萬發(fā)票是按小規(guī)模還是一般納稅人計算繳納稅款?
根據(jù)上述分析：按照文件規(guī)定，納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票。財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
而生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。
因此，企業(yè)強制登記為一般納稅人，不會在開到510萬的時候當月立刻就升級，而是會等到下個月才會真正的按照一般納稅人計稅。
8、預繳增值稅項目：適用3%預征率的項目，暫停預繳增值稅。
提醒：跨縣(市、區(qū))提供建筑服務的小規(guī)模納稅人要及時關注，通知到相關業(yè)務部門。
9、納稅申報表填寫：依據(jù)總局公告2022年第6號文件規(guī)定，當企業(yè)按月銷售額不超過15萬元，按季度銷售額不超過45萬元時，免征增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。報表表樣如下：
沒有其他免稅項目，無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。
如果3%征收率業(yè)務的銷售額按月超過了15萬元，按季度超過了45萬元，免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。報表表樣如下：
10、原一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人時產生的尚未抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的留抵稅額處理方式：目前，轉登記政策已執(zhí)行到期，按規(guī)定已經計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”，截至2022年3月31日的余額，在2022年度可分別計入固定資產、無形資產、投資資產、存貨等相關科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調整;對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。
11、執(zhí)行期限：2022年4月1日至2022年12月31日。
注意：這里不是自然月，而是指的稅款所屬期，即按季度申報的納稅人在2022年7月份申報第二季度增值稅時按照上述政策享受優(yōu)惠。
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