小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在2022年度有什么變化?
一、是不是從2022年起就沒有500萬元的限制了，所有新購進的固定資產(chǎn)都可以一次性稅前扣除?
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號，以下簡稱12號公告)規(guī)定：中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
因此，提問的說法是恰當(dāng)?shù)?，雖然規(guī)定了新購固定資產(chǎn)500萬元以上可以享受一次性稅前扣除，但是依然存在一些限制條件：
(1)企業(yè)類型限制：僅限于符合12號公告規(guī)定條件的“中小微企業(yè)”。
(2)時間限制：12號公告有效期限是2022年1月1日至2022年12月31日。
(3)固定資產(chǎn)類別限制：①僅限于設(shè)備器具，不包括建筑、房屋;②能享受單位價值100%在當(dāng)年一次性扣除的，僅限于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定最低折舊年限為3年的，即電子設(shè)備。
(4)取得方式的限制：僅限于“新購進”，包括以貨幣購進和自行建造;而不包括通過債務(wù)重組、投資入股、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得。
二、請問小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在2022年度有什么變化?
答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在2022年度的變化，就是出臺了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號，以下簡稱2022年13號公告)，主要是：對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2022年13號公告，實質(zhì)上是對《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號)的“再減半征收企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策，從應(yīng)納稅所得額100萬元以下直接擴展至300萬元以下。
經(jīng)過2022年13號公告調(diào)整后，加上之前繼續(xù)有效的規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅現(xiàn)行有效的優(yōu)惠政策歸納如下：
(1)對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;
在2021年1月1日至2022年12月31日期間，在前述優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上再減半征收企業(yè)所得稅(實際稅負2.5%)。
(2)對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;
在2022年1月1日至2024年12月31日期間，在前述優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上再減半征收企業(yè)所得稅(實際稅負5%)。
三、制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用可以100%加計扣除，請問制造業(yè)企業(yè)需要符合什么條件呢?
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號)規(guī)定：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T 4574-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
四、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策有什么新的變化?
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號，以下簡稱16號公告)規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
在2022年以前，只有制造業(yè)的研發(fā)費用可以享受100%的加計扣除，其余企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除，只能享受《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅[2018]99號)規(guī)定的75%加計扣除。
五、我公司擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，是否可以直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策?
答：企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，但是并不具有直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策。
因為，16號公告第二條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。”也就是說，企業(yè)想要享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除政策，需要先取得“科技型中小企業(yè)”的資格。
企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，按照國科發(fā)政〔2017〕115號是比較容易就取得“科技型中小企業(yè)”的資格，因為國科發(fā)政〔2017〕115號第八條規(guī)定：“符合第六條第(一)～(四)項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：
(一)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;
(二)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名;
(三)企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機構(gòu);
(四)企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。”
因此，企業(yè)在擁有高新技術(shù)企業(yè)證書后，應(yīng)按照國科發(fā)政〔2017〕115號要求在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》，經(jīng)公示后即可取得“科技型中小企業(yè)”資格，然后企業(yè)就可以按照享受研發(fā)費用的100%加計扣除政策了。
六、河北省的水資源稅可以享受“六稅兩費”減免政策嗎?
問題詳情：河北省某市一個企業(yè)A屬于小規(guī)模納稅人，該公司按照規(guī)定2022年度應(yīng)繳納水資源稅5萬元人民幣，是否可以享受“六稅兩費”減免政策?
答：財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號)政策屬于直接減少小微企業(yè)稅費政策，政策紅利幅度很大，涉及范圍很廣。公告明確由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況以及宏觀調(diào)控需要，確定對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
《河北省財政廳 國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局關(guān)于進一步落實小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的通知》(冀財稅[2022]9號)明確，河北省“六稅兩費”減免政策適用范圍不包含水資源稅。
據(jù)此，A企業(yè)水資源費不能減免，應(yīng)該按照冀財稅〔2022〕9號規(guī)定足額繳納5萬元人民幣。
七、新疆非企業(yè)性質(zhì)單位可以適用“六稅兩費”減免政策嗎?
問題詳情：我是新疆某市一個事業(yè)單位F未進行稅務(wù)登記，出租住房給個人收入10萬元，按照《關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號)規(guī)定，應(yīng)該按照租金收入的4%繳納房產(chǎn)稅，作為小規(guī)模納稅人，是否可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠政策?
答：不可以享受。
《新疆維吾爾自治區(qū)財政廳 國家稅務(wù)總局新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于自治區(qū)貫徹實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)地方稅費政策問題的通知》(新財法稅〔2019〕21號)規(guī)定：
“根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)普惠性稅收減免政策相關(guān)解釋，經(jīng)自治區(qū)人民政府研究同意，現(xiàn)就自治區(qū)貫徹實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)地方稅費政策問題明確如下：
自治區(qū)行政機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體等未辦理增值稅一般納稅人登記的非企業(yè)性質(zhì)單位，不適用自治區(qū)人民政府《關(guān)于貫徹實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(新政發(fā)〔2019〕13號)規(guī)定的按50%稅額幅度減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加的優(yōu)惠政策。”
據(jù)此，F(xiàn)單位作為未辦理稅務(wù)登記的事業(yè)單位，出租房屋不可以享受“六稅兩費”減免政策。
八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)小規(guī)模納稅人，從2022年4月1日預(yù)收款還需要預(yù)繳增值稅嗎?
問題詳情：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財稅2022年第15號)：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目收到的預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅嗎，可以享受該政策嗎?
答：國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長劉運毛：小規(guī)模納稅人發(fā)生適用5%征收率的應(yīng)稅行為對應(yīng)的預(yù)繳增值稅項目，不得適用15號公告規(guī)定，均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅，包括異地預(yù)繳和預(yù)收款預(yù)繳規(guī)定。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目取得預(yù)收款，因房地產(chǎn)銷售適用5%征收率，因此，該小規(guī)模納稅人不適用15號公告的規(guī)定，需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。
九、二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車可以享受財稅2022年15號公告的免稅優(yōu)惠嗎?
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財稅2022年第15號)：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國稅2020年第9號)：“一、自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)
本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。
(二)納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。
綜上，結(jié)合國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長劉運毛的解讀，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人銷售其收購的二手車，其減征前的征收率為3%。因此，既可以選擇適用免稅政策，開具免稅普通發(fā)票;也可以仍適用原減征政策，按照減征的征收率0.5%開具增值稅專用發(fā)票并計算繳納稅款。
十、企業(yè)籌建期間購買的未使用的固定資產(chǎn)計提折舊時，是選擇一次性扣除嗎?記哪個科目?
答：固定資產(chǎn)一次性稅前扣除是稅收優(yōu)惠政策，并不是會計準(zhǔn)則或會計核算的規(guī)定，因此，即便是企業(yè)選擇適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，并不影響企業(yè)的會計核算，企業(yè)會計核算依然應(yīng)該是遵照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在購進固定資產(chǎn)后，還是按照規(guī)定的程序與步驟計入“固定資產(chǎn)”。
《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第七條中規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)國稅函[2010]79號規(guī)定，企業(yè)只要選擇適用籌辦期的，籌辦期間是不算為經(jīng)營期，也不計算當(dāng)期的虧損，當(dāng)然也就不能適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策了。如果企業(yè)想要適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，那么就只能放棄適用國稅函[2010]79號規(guī)定的“籌辦期”，直接按照經(jīng)營期處理，這樣的選擇對企業(yè)不一定有利。
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