企業(yè)所得稅上的小型微利企業(yè)，是用資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和稅收指標綜合衡量企業(yè)的“型”和“利潤”的，與其他小微企業(yè)的標準有所不同。

一、判定標準

企業(yè)所得稅上的小型微利企業(yè)，是用資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和稅收指標綜合衡量企業(yè)的“型”和“利潤”的，與其他小微企業(yè)的標準有所不同。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;

2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

需注意的是，目前上述判定小型微利企業(yè)的標準自2019年開始進行了較大幅度調(diào)整?，F(xiàn)行判定小型微利企業(yè)的標準是，年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元。

二、政策內(nèi)容

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠綜合運用了兩種形式，一是稅率式減免，二是稅基式減免。

1.稅率式減免。

《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.稅基式減免。

(1)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分。《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(公告2021年第12號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(總局公告2021年第8號)規(guī)定，自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(2)應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元部分?！敦斦?、稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(公告2022年第13號)規(guī)定，自2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

從上述規(guī)定看，小型微利企業(yè)所得稅的稅率式減免和稅基式減免兩種優(yōu)惠形式可以疊加適用。疊加后的效果是，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，計算應(yīng)納稅額的實際稅率相當于2.5%;年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，計算應(yīng)納稅額的實際稅率相當于5%。

需要注意的是，除了上述兩類僅針對小型微利企業(yè)規(guī)定的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠外，小型微利企業(yè)有其他如加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、加速折舊等企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的依然可以疊加享受。

三、深度分析

(一)小型微利企業(yè)和小微企業(yè)兩個概念如何理解?

小型微利企業(yè)與小微企業(yè)相比雖然多了兩個字，但二者所代表的含義卻大不相同。“小微企業(yè)”是一個習慣性的稱謂，一般是對經(jīng)營規(guī)模和利潤額較小的市場主體的統(tǒng)稱。從稅收角度看，一般是指增值稅中的“小規(guī)模納稅人”、企業(yè)所得稅中的“小型微利企業(yè)”以及《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中的“小型企業(yè)、微型企業(yè)”。

1.小規(guī)模納稅人。按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令2017年第43號)規(guī)定，增值稅中的小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下且未登記為一般納稅人的增值稅納稅人。

2. 小型企業(yè)、微型企業(yè)。按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號印發(fā))規(guī)定，依據(jù)企業(yè)的從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，“小型、微型企業(yè)”即指其中的兩類企業(yè)。

3.小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)是指企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，準確說就是應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標符合規(guī)定的居民企業(yè)。

綜上，小型微利企業(yè)包含在小微企業(yè)當中，若想要享受小微企業(yè)在所得稅方面的優(yōu)惠，需要滿足“小型”和“微利”兩個條件。

(二)小型微利企業(yè)所得稅稅基式減免如何演進?

從2010年開始，對小型微利企業(yè)在減按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，對一定數(shù)額的年應(yīng)納稅所得額按一定比例減計，然后減按20%的稅率計算應(yīng)納稅額。小型微利企業(yè)稅基式減免演進過程見下表：

小型微利企業(yè)稅基式減免演進一覽表 

 注：1.從《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)開始，應(yīng)納稅所得額的標準突破了《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定;從《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)開始，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、應(yīng)納稅所得額標準均發(fā)生了較大變化。

2. 優(yōu)惠期重疊的，自新優(yōu)惠期開始執(zhí)行新文件規(guī)定的政策。

(三)符合條件的小型微利企業(yè)判斷標準如何掌握?

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等條件的企業(yè)。適用此次企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)判定標準，與《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第二條規(guī)定的標準相同，但與《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的標準相比，發(fā)生了較大變化。理解小型微利企業(yè)判定標準注意把握以下幾點：

1.符合條件的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的居民企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不能判定為小型微利企業(yè)。

2.必須是從事國家非限制和禁止行業(yè)的居民企業(yè)。具體可通過《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄(2019年本)》規(guī)定的限制類、淘汰類產(chǎn)業(yè)和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄(2017年修訂)》規(guī)定的限制、禁止外商投資的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

3.從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。由于勞務(wù)派遣人員計入用人單位的從業(yè)人數(shù)，所以，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數(shù)來判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

4.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)(分公司)的，應(yīng)當先匯總計算總機構(gòu)(總公司)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標的合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

5.現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。因此，視同獨立納稅人繳納企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)(分公司)由于不符合匯總繳納企業(yè)所得稅的要求，不能判定為小型微利企業(yè)，也就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

(四)采取核定征收方式的企業(yè)，可否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。也就是說，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取什么方式征收企業(yè)所得稅均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)〉的公告》(總局公告2021年第3號)規(guī)定，采用查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)月度、季度預繳企業(yè)所得稅時應(yīng)使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類》。

2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2018年版)〉等報表的公告》(總局公告2020年第12號)規(guī)定，采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)季度、月份預繳企業(yè)所得稅時應(yīng)使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類，2018年版)》(2020年修訂)。

(五)企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理?

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(總局公告2018年第23號印發(fā))規(guī)定，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時無需備案和審批，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務(wù)，進一步減輕納稅人填報負擔。

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