在我國(guó)境內(nèi)，企業(yè)或其他取得收入的組織(不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè))需要繳納企業(yè)所得稅，那么企業(yè)所得稅稅率分為幾檔、收入如何確認(rèn)，成本費(fèi)用等如何稅前扣除，具體應(yīng)納稅額如何計(jì)算，不同納稅主體又可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策呢?

稅率

基本稅率

企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。

20%稅率

符合條件的小微企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅。

小微企業(yè)實(shí)際稅率(小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制或禁止行業(yè)，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300人的企業(yè))：

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局2019年13號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2021年第8號(hào))及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 2022年第13號(hào))文規(guī)定，小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，享受完減稅政策后的實(shí)際稅率為12.5%×20%=2.5%;年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)不超過(guò)300萬(wàn)的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率為25%×20%=5%。

15%稅率適用范圍

①根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅;

②根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局2018年第44號(hào))文規(guī)定，自2018年1月1日起，被認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類(lèi))的納稅人(包括計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、研究開(kāi)發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化技術(shù)服務(wù)、中藥醫(yī)療服務(wù))，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅;

③根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)福建平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 2021年29號(hào))文規(guī)定，平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)符合條件的企業(yè)(2021年1月1日至2025年12月31日)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅;

④根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年31號(hào)》文規(guī)定，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)(2020年1月1日至2024年12月31日)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅;

⑤根據(jù)中共中央 國(guó)務(wù)院《橫琴粵澳合作區(qū)建設(shè)總體方案》規(guī)定，對(duì)于橫琴粵澳合作區(qū)符合條件的企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅;

⑥西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)(2021年1月1日至2030年12月31日，具體產(chǎn)業(yè)查詢(xún)《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅;

⑦從事污染防治的第三方企業(yè)，(執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日)減按15%征收企業(yè)所得稅;

⑧臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)(集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品業(yè)務(wù)并開(kāi)展實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)的符合條件的法人企業(yè))自2020年1月1日起，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

10%稅率適用范圍

①非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源與中國(guó)境內(nèi)的所得按照10%稅率繳納企業(yè)所得稅。

注意居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分，居民企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)，或則依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，居民企業(yè)需要對(duì)其來(lái)源與境內(nèi)以及境外的所得均繳納企業(yè)所得稅，基本稅率為25%，某些符合稅率優(yōu)惠條件的企業(yè)，按照優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，就其所設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來(lái)源與中國(guó)境內(nèi)及與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得均需要繳納企業(yè)所得稅(稅率25%);非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或雖然設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

②國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)及軟件企業(yè)，自2020年1月1日起，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，以后年度減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

應(yīng)納稅所得額計(jì)算分為直接法與間接法，直接法下：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

間接法下，應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

收入的確認(rèn)

企業(yè)取得的收入總額包含以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，具體有：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入)、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、以及其他收入。

企業(yè)將資產(chǎn)用于內(nèi)部處置(比如用于加工生產(chǎn)、改變資產(chǎn)用途、將資產(chǎn)在總分機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移等)無(wú)需視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，而以下外部處置資產(chǎn)需要視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入(稅法上確認(rèn)為收入，并不是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上確認(rèn))：

①用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;

②用于交際應(yīng)酬;

③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

④用于股息分配;

⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。

不征稅收入

稅法上的不征稅收入包括財(cái)政撥款、社?；鹜顿Y收益、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

免稅收入

①?lài)?guó)債利息收入;

②符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益;

居民企業(yè)投資于非上市居民企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益直接免稅;居民企業(yè)投資與上市居民企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益需要滿(mǎn)足持有股權(quán)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月才可以享受免稅。

③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

④對(duì)企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得;

⑤符合條件的非盈利組織的規(guī)定收入。

成本費(fèi)用稅金損失扣除原則

企業(yè)所得稅前，關(guān)于成本費(fèi)用稅金及損失扣除原則需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則以及合理性原則。

成本即銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi);費(fèi)用即銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用;稅金包括計(jì)入“稅金及附加”科目的相關(guān)稅費(fèi)(比如消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅等)以及計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的隨著資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)稅前扣除的相關(guān)稅金(比如車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅及不得抵扣的增值稅)。

損失包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的固定資產(chǎn)、存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失及其他損失。

注意損失在稅前扣除的是凈損失，要扣除相關(guān)責(zé)任人員的賠償以及殘值收入。

扣除項(xiàng)目及扣除標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;

職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的14%部分準(zhǔn)予扣除;

工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的2%部分準(zhǔn)予扣除;

職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的8%部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;

保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)按照規(guī)定為員工繳納的社保保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金(公司承擔(dān)部分)準(zhǔn)予局勢(shì)扣除;繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)分別在不超過(guò)工資薪金總額5%的內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得稅前扣除;依法為特殊工種員工繳納的“人身安全保險(xiǎn)”(屬于商業(yè)保險(xiǎn))準(zhǔn)予稅前扣除;職工因公出差乘坐交通工具的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除;企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)不得稅前扣除，投資者需要繳納個(gè)人所得稅。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除，且不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的千分之五;

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的15%準(zhǔn)予稅前扣除(特殊行業(yè)：化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類(lèi))扣除標(biāo)準(zhǔn)為30%)，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除;

依法提取的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金，用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除，上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除;

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出，實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除;

租賃費(fèi)，經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃期限均勻扣除;融資租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出，按照計(jì)提的折舊費(fèi)用分期扣除;

公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3個(gè)納稅年度內(nèi)扣除。

以下支出不得稅前扣除：

向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益;

企業(yè)所得稅稅款;

稅收滯納金;

罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的損失;

非廣告性質(zhì)的贊助支出;

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

虧損彌補(bǔ)

企業(yè)某一納稅年度內(nèi)發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長(zhǎng)彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年。特殊行業(yè)特殊年份的虧損，有相關(guān)政策可以適當(dāng)延長(zhǎng)，比如高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)，具備資格之前5年的尚未彌補(bǔ)的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)期限由5年延長(zhǎng)至10年。

資產(chǎn)損失扣除

資產(chǎn)損失分為實(shí)際損失(實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生的合理?yè)p失)和法定損失(雖未實(shí)際處置轉(zhuǎn)讓?zhuān)弦?guī)定條件確認(rèn)的損失)。實(shí)際損失企業(yè)實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已經(jīng)做損失處理的當(dāng)年進(jìn)行申報(bào)扣除;以前年度的損失在損失當(dāng)年沒(méi)有申報(bào)扣除的，介意按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該損失發(fā)生年度扣除;法定損失應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上已做損失處理的年度申報(bào)扣除，以前年度的同樣需要做專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。

損失稅前扣除是扣除凈損失，即要扣除相關(guān)責(zé)任人及保險(xiǎn)公司的賠償后的凈損失進(jìn)行稅前扣除。

稅收優(yōu)惠政策

1、小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)的部分，實(shí)際稅率為2.5%，應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)不超過(guò)300萬(wàn)的部分，實(shí)際稅率為5%(文章稅率部分有具體介紹)。

2、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號(hào))文規(guī)定，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

3、設(shè)備器具一次性稅前扣除的規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào))文規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局2021年第6號(hào))文規(guī)定，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)的設(shè)備、器具，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，一次性扣除的規(guī)定延長(zhǎng)至2023年12月31日。

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