2023年6月26日，國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(International Sustainability Standards Board，以下簡稱“ISSB”)發(fā)布首批兩份ISSB準(zhǔn)則最終稿，分別為《國際財務(wù)報告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第1號——可持續(xù)相關(guān)財務(wù)信息披露一般要求》(以下簡稱“S1”)和《國際財務(wù)報告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第2號——氣候相關(guān)披露》(以下簡稱“S2”)。在2021年11月3日，聯(lián)合國氣候變化框架公約締約方大會(COP26)上，ISSB宣布正式成立，與同屬國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會(IFRS基金會)的國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)并列，以響應(yīng)全球資本市場對可持續(xù)相關(guān)高質(zhì)量信息的需求，致力于制訂一套全球統(tǒng)一可比的可持續(xù)性信息披露準(zhǔn)則。
一、發(fā)展歷程
2022年3月，ISSB發(fā)布了首批兩份國際財務(wù)報告可持續(xù)披露準(zhǔn)則的征求意見稿，即S1和S2的征求意見稿。ISSB在2022年7月29日征求意見期結(jié)束后，對收集的反饋意見進(jìn)行整理分析。2023年6月，首批兩份ISSB準(zhǔn)則終稿正式發(fā)布，并于2024年1月1日正式生效。
ISSB兩份準(zhǔn)則的發(fā)展歷程
ISSB準(zhǔn)則的制定充分利用現(xiàn)行ESG和可持續(xù)發(fā)展的框架和準(zhǔn)則(主要包括TCFD、CDSB、SASB和其他利益相關(guān)方意見)，其架構(gòu)包括一般披露要求，披露主題(目前僅發(fā)布?xì)夂蜃兓稖?zhǔn)則)以及行業(yè)特定準(zhǔn)則(目前納入并修改了SASB 77個行業(yè)標(biāo)準(zhǔn))。無論是一般披露要求還是特定主題披露，ISSB都要求主體要遵循TCFD的四大核心要素進(jìn)行披露，即治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險管理以及指標(biāo)與目標(biāo)(相關(guān)閱讀：華測講解TCFD框架助力綠色金融發(fā)展—TCFD概述 (qq.com))。除此之外，ISSB借鑒IASB制定的國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則使用的概念和原則，將財務(wù)報告的概念引入可持續(xù)報告，并采用與制定國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則類似的方法制定可持續(xù)報告披露準(zhǔn)則。
ISSB兩份準(zhǔn)則目前納入和借鑒的相關(guān)框架和標(biāo)準(zhǔn)
二、首批ISSB準(zhǔn)則十大值得關(guān)注的事項
在發(fā)布正式的準(zhǔn)則文稿后，為了加強公眾和投資者對ISSB機(jī)構(gòu)設(shè)立以及準(zhǔn)則的理解，ISSB在其官網(wǎng)發(fā)布了“首批ISSB準(zhǔn)則十大值得關(guān)注的事項”一文，闡述了其目標(biāo)、意義、制定方式以及將要開展的工作重點等內(nèi)容。
1.全球性披露準(zhǔn)則
ISSB準(zhǔn)則允許公司和投資者在資本市場的單一全球可持續(xù)性披露基線上進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，任何額外的司法管轄區(qū)要求都建立在這一全球基線之上。
2.國際支持
ISSB的工作得到了投資者、公司、政策制定者、市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及全球其他各方的大力支持，包括國際證券事務(wù)監(jiān)察委員會組織(IOSCO)、金融穩(wěn)定理事會、二十國集團(tuán)(G20)和七國集團(tuán)(G7)領(lǐng)導(dǎo)人。
3.披露對決策有用的重要信息
ISSB準(zhǔn)則只關(guān)注資本市場，這意味著ISSB準(zhǔn)則只要求對投資者具有重要意義、相稱性和決策有用的信息。此外，從氣候問題開始，公司可以逐步實施可持續(xù)發(fā)展披露。
4.建立和鞏固現(xiàn)有舉措
《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號》和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號》基于并整合了TCFD建議、SASB準(zhǔn)則、CDSB框架、綜合報告框架和世界經(jīng)濟(jì)論壇指標(biāo)，以簡化可持續(xù)性披露。整合將幫助公司從他們已經(jīng)在可持續(xù)性披露方面的投資中受益，同時減少可持續(xù)性披露的“字母湯”。
5.減少重復(fù)報告
基線方法提供了一種實現(xiàn)金融市場全球可比性的方法，并允許司法管轄區(qū)在必要時進(jìn)一步制定其他要求，以滿足公共政策或更廣泛的利益相關(guān)者需求。這種方法有助于減少受多個司法管轄區(qū)要求約束的公司的重復(fù)報告。
6.幫助公司以經(jīng)濟(jì)高效的方式進(jìn)行全球溝通
ISSB準(zhǔn)則旨在為投資者提供可靠的信息，幫助公司傳達(dá)他們?nèi)绾巫R別和管理他們在短期、中期和長期面臨的可持續(xù)發(fā)展相關(guān)風(fēng)險和機(jī)遇。
7.與財務(wù)報表的聯(lián)系
ISSB準(zhǔn)則所要求的信息旨在與財務(wù)報表一起提供，作為同一報告包的一部分。ISSB準(zhǔn)則的制定是為了滿足任何會計要求，但它們建立在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS Accounting Standards)的基本概念之上，這些準(zhǔn)則已被140多個司法管轄區(qū)要求使用。
8.通過嚴(yán)格的咨詢而開發(fā)
ISSB準(zhǔn)則的制定采用了與制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相同的包容、透明的正當(dāng)程序，ISSB的提案得到了1.400多份回應(yīng)。ISSB的所有文件、反饋和技術(shù)決策均可在線查看。
9.與更廣泛的可持續(xù)發(fā)展報告的互操作性
ISSB與全球報告倡議組織(Global Reporting Initiative)的合作使ISSB能夠制定與GRI標(biāo)準(zhǔn)互操作的要求，從而有助于減輕同時使用ISSB和GRI標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行報告的公司的披露負(fù)擔(dān)。
10.能力建設(shè)伙伴關(guān)系
ISSB的職責(zé)并不止于準(zhǔn)則的制定。在COP27上，ISSB宣布了能力建設(shè)伙伴關(guān)系計劃，幫助建立必要的資源，在發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體和新興經(jīng)濟(jì)體之間實現(xiàn)高質(zhì)量、一致的報告。
三、S1和S2的主要內(nèi)容
S1一般要求準(zhǔn)則規(guī)定了明確適用企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)披露的概念基礎(chǔ)和一般性要求等內(nèi)容。S2氣候披露準(zhǔn)則為首部可持續(xù)主題準(zhǔn)則之一，規(guī)范適用企業(yè)如何披露氣候變化給企業(yè)經(jīng)營帶來的風(fēng)險和機(jī)遇相關(guān)的重要信息，需與S1一起使用。ISSB系列準(zhǔn)則均要求應(yīng)使用TCFD的治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險管理、指標(biāo)和目標(biāo)等四要素內(nèi)容為核心進(jìn)行可持續(xù)信息的披露。
TCFD四要素
S1標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容包括：目標(biāo)，范圍，概念基礎(chǔ)，關(guān)鍵內(nèi)容，一般要求，判斷、不確定性和差錯，附錄等幾個主要部分。詳細(xì)內(nèi)容請見下表：
資料來源：IFRS S1和興業(yè)碳金融研究院
S2標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容包括：目標(biāo)，范圍，關(guān)鍵內(nèi)容，附錄等幾個主要部分。詳細(xì)內(nèi)容見下表：
資料來源：IFRS S2和興業(yè)碳金融研究院
1.要求披露時間
ISSB準(zhǔn)則的正式啟用時間為2024年1月1日，即2025年披露2024年報告期內(nèi)的可持續(xù)信息，但鑒于全球各地司法管轄區(qū)和企業(yè)對于準(zhǔn)則不同的執(zhí)行與應(yīng)用情況，ISSB也提出了靈活的準(zhǔn)則采納時間與方式。
? 首批ISSB準(zhǔn)則于2024年1月1日正式啟用，同時也允許企業(yè)提前采用目前的兩項準(zhǔn)則。
? 世界各司法管轄區(qū)可以自主決定準(zhǔn)則的實施與否，因此不同司法管轄區(qū)的企業(yè)首次采用ISSB準(zhǔn)則的時間也許會有不同。
? 一些司法管轄區(qū)可能會完全采納ISSB準(zhǔn)則，而其他國家或地區(qū)也許將把ISSB準(zhǔn)則作為制定自身可持續(xù)信息披露的基準(zhǔn)，或是作為制定或修改當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)準(zhǔn)則的重要參考。
2.S1與S2中的核心過渡性措施
為了解決企業(yè)面臨的準(zhǔn)則操作困難，ISSB提供了一系列在第一個報告期內(nèi)允許的過渡緩釋措施，包括可以僅披露氣候相關(guān)風(fēng)險和機(jī)遇的信息;允許次年發(fā)布中期財務(wù)報告的同時披露可持續(xù)相關(guān)信息，而非同時與年度財務(wù)報告披露;不強制要求披露可比的可持續(xù)信息;不強制披露范圍三溫室氣體排放;可繼續(xù)使用非《溫室氣體核算體系》的其他核算方法。詳細(xì)核心過渡性措施請見下表：
四、各司法管轄區(qū)準(zhǔn)則采納現(xiàn)狀
自2023年6月ISSB首批兩份準(zhǔn)則發(fā)布后，世界各地一些國家/地區(qū)已開始積極制定基于ISSB準(zhǔn)則且適用于本地區(qū)的可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，目前我國財政部和香港聯(lián)交所也參考/采納ISSB準(zhǔn)則進(jìn)行適用于本地區(qū)的可持續(xù)披露準(zhǔn)則的制定與修改。
正在進(jìn)行和已完成的關(guān)于可持續(xù)發(fā)展相關(guān)披露的司法管轄區(qū)咨詢
五、ISSB未來工作重點
伴隨著ISSB首批兩份準(zhǔn)則的推出，ISSB理事會將通過指引文件、教育材料等方式繼續(xù)支持IFRS S1和IFRS S2的實施，并改進(jìn)可持續(xù)發(fā)展會計準(zhǔn)則委員會(SASB)的行業(yè)準(zhǔn)則，使其更適用于各行業(yè)企業(yè)的氣候相關(guān)披露。除氣候主題外，還將進(jìn)行主要包括生物多樣性、生態(tài)系統(tǒng)及相關(guān)服務(wù)(Biodiversity, ecosystems and ecosystem services, BEES)以及人力資本 (Human capital) 新的主題研究項目，不斷豐富可持續(xù)主題披露。ISSB目前另一項開展的工作重點為與其他準(zhǔn)則/標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)提高可互操作性，包括自然相關(guān)財務(wù)信息披露工作組(TNFD)框架和可持續(xù)發(fā)展會計準(zhǔn)則委員會(SASB)準(zhǔn)則;ISSB與全球報告倡議組織(GRI)標(biāo)準(zhǔn)和《歐洲可持續(xù)報告準(zhǔn)則》(ESRSs)的互操作性。
六、披露與工作建議
因為ISSB準(zhǔn)則構(gòu)建于現(xiàn)有的可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)之上，特別是TCFD框架和SASB標(biāo)準(zhǔn)，因此已參考這兩項標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行可持續(xù)信息披露的企業(yè)有一定優(yōu)勢運用ISSB準(zhǔn)則。雖然各司法管轄區(qū)可能以ISSB為基準(zhǔn)制定其具體的可持續(xù)披露指引，但其具體內(nèi)容可能仍有不同。企業(yè)需優(yōu)先考慮所在地區(qū)或被要求遵守的披露準(zhǔn)則，識別當(dāng)前披露現(xiàn)狀與準(zhǔn)則的差距，同時需重點關(guān)注哪些信息和如何披露這些信息可能對投資者作出決策有重要性和前瞻性的影響。對于未使用TCFD或SASB標(biāo)準(zhǔn)，但使用GRI或其他可持續(xù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布報告的企業(yè)，可以及時了解ISSB與其他各大標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的互通指南，以減少標(biāo)準(zhǔn)切換的工作成本。
然而，應(yīng)用ISSB準(zhǔn)則不管對于已披露或未披露可持續(xù)發(fā)展報告的企業(yè)來說都是一項不小的挑戰(zhàn)，因此企業(yè)需要或借助專業(yè)第三方機(jī)構(gòu)及時了解ISSB準(zhǔn)則的內(nèi)容，披露時間、位置等細(xì)節(jié)要求，目前報告披露與標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀差距，流程優(yōu)化與需要進(jìn)行的能力建設(shè)，以及為鑒證做好準(zhǔn)備等內(nèi)容。
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