2023年3月26日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))發(fā)布：2023年1月1日至2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（稅率相當(dāng)于5%）。為了便于學(xué)習(xí)，現(xiàn)將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整過(guò)程梳理如下(如果嫌啰嗦可以直接看文末的總結(jié)歸納)：

最初規(guī)定

2008年1月1日新企業(yè)所得稅法頒布時(shí)，規(guī)定有小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不過(guò)當(dāng)時(shí)優(yōu)惠幅度比較小，減按20%稅率征收，僅比法定稅率25%少5%。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“

企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。”

歷次調(diào)整

第1次調(diào)整：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕133號(hào))規(guī)定：“自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”稅率相當(dāng)于10%。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕4號(hào))將執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2011年12月31日。

第2次調(diào)整：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號(hào))規(guī)定，從2012年1月1日起，將年應(yīng)納稅所得額上限提高到6萬(wàn)元，執(zhí)行至2015年12月31日。

第3次調(diào)整：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))規(guī)定，從2014年1月1日起，年應(yīng)納稅所得額上限提高到10萬(wàn)元，執(zhí)行至2016年12月31日，財(cái)稅〔2011〕117號(hào)文實(shí)際執(zhí)行2年(從2012年1月1日至2013年12月31日)。需要注意的是，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(2014年第23號(hào))規(guī)定，從2014年1月1日起，將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，由查賬征收企業(yè)擴(kuò)大到核定征收企業(yè)。在之前，采取核定征收方式的小型微利企業(yè)，既不適用減按20%征收，也不適用減半征收優(yōu)惠政策。

第4次調(diào)整：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))規(guī)定，從2015年1月1日起，將年應(yīng)納稅所得額上限提高到20萬(wàn)元，執(zhí)行至2017年12月31日，財(cái)稅〔2014〕34號(hào)文實(shí)際執(zhí)行1年(從2014年1月1日至2014年12月31日)。

第5次調(diào)整：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))規(guī)定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”發(fā)布該文件的目的就是，從2015年10月1日起，將財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件規(guī)定的“年應(yīng)納稅所得額上限，由20萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元”。“年應(yīng)納稅所得額上限為20萬(wàn)元”的規(guī)定僅執(zhí)行9個(gè)月(從2015年1月1日至2015年9月30日)。

第6次調(diào)整：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2017〕43號(hào))規(guī)定，從2017年1月1日起，將年應(yīng)納稅所得額上限提高到50萬(wàn)元，執(zhí)行至2019年12月31日，財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文實(shí)際執(zhí)行1年零3個(gè)月(從2015年10月1日起至2016年12月31日)。

第7次調(diào)整：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2018〕77號(hào))規(guī)定，從2018年1月1日起，將年應(yīng)納稅所得額上限提高到100萬(wàn)元，執(zhí)行至2020年12月31日，財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文實(shí)際執(zhí)行1年(從2017年1月1日至2017年12月31日)。

第8次調(diào)整：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定，將小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步大幅升級(jí)調(diào)整。針對(duì)企業(yè)所得稅，調(diào)整小型微利企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)(不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè))：小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。進(jìn)一步增大小型微利企業(yè)所得稅減稅幅度：年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(稅率相當(dāng)于5%);對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（稅率相當(dāng)于10%）。從2019年1月1日起，執(zhí)行至2021年12月31日，財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文實(shí)際執(zhí)行1年(從2018年1月1日起至2018年12月31日)。

第9次調(diào)整：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào))規(guī)定，2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅（稅率相當(dāng)于2.5%）。

第10次調(diào)整：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào))規(guī)定，2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（稅率相當(dāng)于5%）。

第11次調(diào)整：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))規(guī)定，2023年1月1日至2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（稅率相當(dāng)于5%）。

總結(jié)歸納

經(jīng)過(guò)多次調(diào)整后，現(xiàn)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為：

（一）小型微利企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)

小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。從2019年1月1日起執(zhí)行到現(xiàn)在。

（二）具體優(yōu)惠政策

不論年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，還是超過(guò)100萬(wàn)元不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，均減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（稅率相當(dāng)于5%）。從目前政策來(lái)看，僅是執(zhí)行時(shí)間上略有差異，前者從2023年1月1日?qǐng)?zhí)行至2024年12月31日;后者從2022年1月1日?qǐng)?zhí)行至2024年12月31日。

（三）舉例說(shuō)明

甲企業(yè)符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，2022年度應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：100×2.5%+(200-100)×5%=7.5萬(wàn)元。如果2023年度應(yīng)納稅所得額仍為200萬(wàn)元，則年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：200×5%=10萬(wàn)元，比著2022年多交2.5萬(wàn)元。如果年應(yīng)納稅所得額為310萬(wàn)元，則該企業(yè)便不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)了，應(yīng)當(dāng)按照全額310萬(wàn)元適用25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2023年9月3日

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