我國稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可享受15%低稅率稅收優(yōu)惠，當(dāng)然還可以對歸集的研發(fā)費(fèi)用，在規(guī)定的范圍內(nèi)享受50%加計扣除稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計扣除，2016年度起均實行新的稅收法規(guī)，雖然97號公告和國科發(fā)火〔2016〕195號文件對研發(fā)費(fèi)用的范圍界定近趨相同，但還存在小差異，本文簡要分析作為高新技術(shù)企業(yè)，享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，對人工費(fèi)用加計扣除應(yīng)注意的事項。
未達(dá)183天的研發(fā)人員人工費(fèi)用可享受加計扣除
1.加計扣除政策對研發(fā)人員范圍的規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第一條研究開發(fā)人員范圍中規(guī)定，企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
2.高新技術(shù)企業(yè)政策中對研發(fā)人員范圍的規(guī)定
《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)定，企業(yè)科技人員，指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員，并規(guī)定科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。
雖然兩個文件對研究開發(fā)人員的稱呼和內(nèi)容表述有所區(qū)別，但是仔細(xì)分析比較，兩者的范圍基本一致，97號公告將研究開發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，而國科發(fā)火〔2016〕195號文件雖未細(xì)分，但分析其條款也可分為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，因此兩者人員范圍基本一致。但是，國科發(fā)火〔2016〕195號文件對研究開發(fā)人員有時間要求，即必須累計實際工作時間在183天以上，否則不得計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員，而97號公告對時間無要求。
因此高新技術(shù)企業(yè)如果存在累計工作時間未達(dá)到183天的研發(fā)人員，該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的費(fèi)用可享受加計扣除稅收優(yōu)惠，提醒企業(yè)應(yīng)將該部分人員費(fèi)用按照會計核算受益原則計入研發(fā)費(fèi)用。
兩者對研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集范圍一致
1.加計扣除對人工費(fèi)用的歸集范圍
《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.高新技術(shù)企業(yè)對人工費(fèi)用的歸集范圍
國科發(fā)火〔2016〕195號文件規(guī)定，人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
從上述文件看出，人員人工費(fèi)用的歸集范圍97號公告與國科發(fā)火〔2016〕195號文件規(guī)定一致。
如何準(zhǔn)確歸集人員的人工費(fèi)用
（一）補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險和福利費(fèi)不在研發(fā)費(fèi)用歸集范圍
根據(jù)會計核算的受益原則，研發(fā)人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用均應(yīng)計入研發(fā)費(fèi)用核算，但財稅〔2015〕119號文件和國科發(fā)火〔2016〕195號文件，對人員人工費(fèi)用采用列舉式規(guī)定，將內(nèi)容限定為工資、薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
所以，高新技術(shù)企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，應(yīng)將上述項目剔除。
另外提醒企業(yè)，每月隨工資固定發(fā)放福利性補(bǔ)貼，如交通補(bǔ)助、午餐補(bǔ)助等，可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定，作為工資、薪金支出，計入研發(fā)費(fèi)用人員人工工資后，享受加計扣除。
（二）同時從事研發(fā)和管理、生產(chǎn)的人工費(fèi)用需合理分配
高新技術(shù)企業(yè)和加計扣除新政策對研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，也就是說，從事研發(fā)活動同時也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時兼顧行為，其費(fèi)用應(yīng)該按照合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?。為有效劃分這類情形，97號公告作出規(guī)定，要求企業(yè)對此類人員活動情況做必要記錄，其實際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。
雖然高新企業(yè)認(rèn)定政策未作出同樣的規(guī)定，但應(yīng)根據(jù)受益原則按照實際工時占比等合理方法分配，否則會導(dǎo)致虛增研發(fā)費(fèi)用，影響研發(fā)費(fèi)用占比和多享受加計扣除金額。
中企檢測認(rèn)證網(wǎng)提供iso體系認(rèn)證機(jī)構(gòu)查詢，檢驗檢測、認(rèn)證認(rèn)可、資質(zhì)資格、計量校準(zhǔn)、知識產(chǎn)權(quán)貫標(biāo)一站式行業(yè)企業(yè)服務(wù)平臺。中企檢測認(rèn)證網(wǎng)為檢測行業(yè)相關(guān)檢驗、檢測、認(rèn)證、計量、校準(zhǔn)機(jī)構(gòu)，儀器設(shè)備、耗材、配件、試劑、標(biāo)準(zhǔn)品供應(yīng)商，法規(guī)咨詢、標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)、實驗室軟件提供商提供包括品牌宣傳、產(chǎn)品展示、技術(shù)交流、新品推薦等全方位推廣服務(wù)。這個問題就給大家解答到這里了，如還需要了解更多專業(yè)性問題可以撥打中企檢測認(rèn)證網(wǎng)在線客服13550333441。為您提供全面檢測、認(rèn)證、商標(biāo)、專利、知識產(chǎn)權(quán)、版權(quán)法律法規(guī)知識資訊，包括商標(biāo)注冊、食品檢測、第三方檢測機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)檢測、環(huán)境檢測、管理體系認(rèn)證、服務(wù)體系認(rèn)證、產(chǎn)品認(rèn)證、版權(quán)登記、專利申請、知識產(chǎn)權(quán)、檢測法、認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)等信息，中企檢測認(rèn)證網(wǎng)為檢測認(rèn)證商標(biāo)專利從業(yè)者提供多種檢測、認(rèn)證、知識產(chǎn)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、專利的轉(zhuǎn)讓代理查詢法律法規(guī)，咨詢輔導(dǎo)等知識。
本文內(nèi)容整合網(wǎng)站：百度百科、搜狗百科、360百科、知乎、市場監(jiān)督總局 、科技部、國家認(rèn)證認(rèn)可監(jiān)督管理委員會、質(zhì)量認(rèn)證中心
免責(zé)聲明：本文部分內(nèi)容根據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息整理，文章版權(quán)歸原作者所有。向原作者致敬！發(fā)布旨在積善利他，如涉及作品內(nèi)容、版權(quán)和其它問題，請跟我們聯(lián)系刪除并致歉！
