研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高新企業(yè)認(rèn)定之間存在著這樣的辯證關(guān)系：能加計(jì)扣除的企業(yè)不一定是高新技術(shù)企業(yè)，但高新技術(shù)企業(yè)必然有研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除項(xiàng)目。
由于高新企業(yè)同時(shí)享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠，兩者的歸集口徑容易就混淆了。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用范圍一般大于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍。比如說折舊費(fèi)，對(duì)于建筑物的折舊費(fèi)不能加計(jì)扣除，而高新可以。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)加計(jì)扣除只允許用于研發(fā)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，廠房不可以加計(jì)，而高新可以。高新研發(fā)費(fèi)用包括裝備調(diào)試費(fèi)用，田間實(shí)施費(fèi)，加計(jì)扣除不包括。高新研發(fā)費(fèi)用包括通訊費(fèi)，加計(jì)扣除也不包括。委托研發(fā)的，高新包括委托境內(nèi)外研發(fā)，而加計(jì)扣除只能是委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人。其他相關(guān)費(fèi)用高新規(guī)定不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，而加計(jì)扣除規(guī)定是不得超過10%。高新的研發(fā)費(fèi)用口徑不包括職工福利費(fèi)，補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以。對(duì)研發(fā)人員的定義，高新研發(fā)費(fèi)用只要是企業(yè)科技人員都可歸集，加計(jì)扣除必須是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員。不過，對(duì)科技人員，高新要求累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上，而加計(jì)扣除沒有這個(gè)要求。
共有8個(gè)不同點(diǎn)
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主要差異 |
高新研發(fā)費(fèi)用 |
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 |
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其他相關(guān)費(fèi)用 |
不超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。包括通訊費(fèi) |
不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。不包括通訊費(fèi)。 |
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委托研發(fā) |
包括委托境內(nèi)外研發(fā) |
只允許委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)。 |
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折舊費(fèi) |
用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi) |
不包括建筑物的折舊費(fèi) |
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長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 |
是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的。 |
不包括 |
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部分研發(fā)活動(dòng) |
企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。 |
不包括 |
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人員人工費(fèi)用 |
研發(fā)人員定義：企業(yè)科技人員，要求累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上。不包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。 |
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員。職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療在其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除 |
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經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi) |
用于研發(fā)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)均可歸集，例如廠房。 |
只允許用于研發(fā)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 |
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調(diào)試費(fèi)與實(shí)驗(yàn)費(fèi) |
包括裝備調(diào)試費(fèi)用，田間實(shí)施費(fèi) |
不包括 |
一、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
二、研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)貼申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)
(以深圳市為例)
(一)在深圳市依法注冊(cè)、具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)，或深汕特別合作區(qū)內(nèi)的深圳企業(yè);
(二)按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集并設(shè)置輔助賬;
(三)銷售收入2000萬(wàn)元及以上的企業(yè)應(yīng)建立了內(nèi)部研發(fā)機(jī)構(gòu);
(四)企業(yè)開展的研發(fā)活動(dòng)應(yīng)符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所規(guī)定的范圍。
結(jié)言
很多做了加計(jì)扣除的企業(yè)、或者做了國(guó)高的企業(yè)均未享受到研發(fā)資助。具體原因存在幾種情況：
一、辦理了加計(jì)扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)
1、沒有填報(bào)科技統(tǒng)計(jì)報(bào)表的企業(yè)。將取消今年的資助資格。做好明年的填報(bào)工作，可享受明年的研究開發(fā)資助;
2、填報(bào)了科技統(tǒng)計(jì)報(bào)表的企業(yè)。但由于企業(yè)填報(bào)質(zhì)量問題，導(dǎo)致國(guó)家統(tǒng)計(jì)局核定的研發(fā)投入為0.沒有研發(fā)機(jī)構(gòu)。請(qǐng)企業(yè)認(rèn)真查找原因，找不到原因的，請(qǐng)與統(tǒng)計(jì)部門聯(lián)系，幫助查找，明年填報(bào)時(shí)認(rèn)真整改。否則，將會(huì)影響明年的資助。
3、連續(xù)兩年存在科創(chuàng)委的數(shù)據(jù)與報(bào)國(guó)家統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)誤差超出正常范圍的企業(yè)。市科創(chuàng)委將與市統(tǒng)計(jì)局相商進(jìn)行處理。
二、未辦理加計(jì)扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)
待評(píng)審結(jié)束后，公布結(jié)果。(申報(bào)企業(yè)必須辦理加計(jì)扣除優(yōu)惠備案，以在稅務(wù)部門備案的研發(fā)支出數(shù)計(jì)算資助金額。)
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