有位叫小w（化名）的網(wǎng)友反映一情況：他家是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)外投資合伙企業(yè)，取得的投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓利得適用15％的優(yōu)惠稅率嗎。小w兩次咨詢稅局工作人員，每次結(jié)果不一：第一次得到的回復(fù)是只要認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在3年的有效期內(nèi)，取得的以上收入都可以按照15％，前提條件是當(dāng)年的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的60％；第二次是不可以享受優(yōu)惠稅率15%，需要按照25％繳納所得稅，原因是該企業(yè)雖然是高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)外投資取得的投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓利得并不在企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，不適用優(yōu)惠稅率。不得不說(shuō)，大家對(duì)高企認(rèn)定和維持資格的前提標(biāo)準(zhǔn)還是有諸多不解。為此，筆者整理出如下內(nèi)容以供大家學(xué)習(xí)、參考。
經(jīng)營(yíng)范圍和核算分類
經(jīng)營(yíng)范圍是指國(guó)家允許企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的商品類別、品種及服務(wù)項(xiàng)目，反映企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向，是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的法律界限，體現(xiàn)企業(yè)民事權(quán)利能力和行為能力的核心內(nèi)容。
申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB 4754-2017）》選擇一種或多種小類、中類或者大類自主提出經(jīng)營(yíng)范圍登記申請(qǐng)?！吨腥A人民共和國(guó)公司法》第十二條、十五條分別對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍和對(duì)外投資給出了規(guī)定，經(jīng)營(yíng)范圍所列內(nèi)容必須載入公司章程，并依法登記；公司可以向其他企業(yè)投資，但是，除法律另有規(guī)定外，不得成為對(duì)所投資企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的出資人。有關(guān)對(duì)外投資并沒(méi)有提出必須載入經(jīng)營(yíng)范圍中的要求，除非公司本身就是根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB 4754-2017）》注冊(cè)為控股公司服務(wù)類型的企業(yè)；高新技術(shù)企業(yè)按照行業(yè)分類，不屬于控股公司類型的。
在核算上，高新技術(shù)企業(yè)外投資產(chǎn)生產(chǎn)生的投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是歸入“投資收益”核算的，將其對(duì)外投資產(chǎn)生的投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得排除在優(yōu)惠稅率之外，按基本稅率單獨(dú)繳企業(yè)所得稅，是沒(méi)有明白高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率整體適用特性以及企業(yè)所得稅匯算清繳的特點(diǎn)。
高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳
（一）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比
開(kāi)頭提到的60%是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比數(shù)值，表示的是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與同期總收入的比值。
高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入為產(chǎn)品（服務(wù)）收入加技術(shù)性服務(wù)收入。其中，技術(shù)性服務(wù)收入為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入和接受委托研究開(kāi)發(fā)收入之和?？偸杖胧侵甘杖肟傤~減去不征稅收入，收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定計(jì)算。
高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比是申報(bào)期年度數(shù)據(jù)比值，這個(gè)比值不是三年數(shù)據(jù)，涉及三年數(shù)據(jù)是研發(fā)費(fèi)用占比。
?。ǘ┭邪l(fā)費(fèi)用占比
研發(fā)費(fèi)用占比是企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例。此處的同期銷售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。
研發(fā)費(fèi)用占比這個(gè)比例須符合如下要求：
1.最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2.最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
?。ㄈ﹨R算清繳表格勾稽關(guān)系
高新技術(shù)企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定是以認(rèn)定前三年數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，因此，企業(yè)通過(guò)認(rèn)定后的申報(bào)第一年數(shù)據(jù)并不涵蓋在認(rèn)定數(shù)據(jù)當(dāng)中。這在企業(yè)年度匯算清繳表格《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況明細(xì)表》（A107041）表格當(dāng)中可以看出。
比如，果果企業(yè)在2018年申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，在8月份該拿到認(rèn)定證書，在這張表格當(dāng)中，果果企業(yè)在匯算清繳時(shí)，本年度是申請(qǐng)認(rèn)定當(dāng)年（2018年）的數(shù)據(jù)，前一年、前二年度分別是2017年、2016年申請(qǐng)認(rèn)定參與的年度。
高新技術(shù)企業(yè)維持期間主要以《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況明細(xì)表》（A107041）為稽核表格，除高新收入占比和研發(fā)費(fèi)用占比符合要求外，領(lǐng)域條件、科技人員占比（10%）也需符合比例要求。四組數(shù)據(jù)滿足要求后，該表格第31欄會(huì)默認(rèn)按照高新技術(shù)企業(yè)減免10%計(jì)算企業(yè)所得稅，該減免的數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)到二級(jí)附表《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第二欄“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，數(shù)據(jù)最終匯總到主表26欄“減免所得稅額”。
小w家的高企投資對(duì)象有點(diǎn)特殊——合伙企業(yè)。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取的“先分后稅”原則，合伙人為企業(yè)合伙人，轉(zhuǎn)讓股權(quán)或取得的利息、股息、紅利所得需并入當(dāng)期收入，根據(jù)其征收方式及稅率按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)合伙人高新技術(shù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠是整體稅率優(yōu)惠，不是項(xiàng)目?jī)?yōu)惠。因此，對(duì)于其投資合伙企業(yè)分回投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)能否直接暫停企業(yè)不享受高企稅收優(yōu)惠
小W反映的情況其實(shí)還含有更深一層意思：如果企業(yè)不滿足高企認(rèn)定條件，稅務(wù)能否直接暫停企業(yè)享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》都有規(guī)定，對(duì)已認(rèn)定機(jī)關(guān)的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門（稅務(wù)部門）在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)以書面形式提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核；復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于高企數(shù)據(jù)申報(bào)有疑點(diǎn)的，沒(méi)有直接暫停企業(yè)享受高企的權(quán)力，但有提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核的權(quán)力。
高企對(duì)外投資形成投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，其實(shí)無(wú)形當(dāng)中會(huì)增加總收入，該企業(yè)如果產(chǎn)品收入和技術(shù)收入不同步增長(zhǎng)，可能會(huì)使高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比評(píng)定數(shù)據(jù)偏小，但和影響高企認(rèn)定（維持）標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有必然聯(lián)系，更和是否屬于經(jīng)營(yíng)范圍與能否適用優(yōu)惠稅率風(fēng)馬牛不相及。對(duì)于高企資格維持，筆者倒是想提醒企業(yè)需注意《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況明細(xì)表》（A107041）這張表格四項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)，任何一項(xiàng)比例出現(xiàn)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將數(shù)據(jù)推送至認(rèn)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)核。提醒高企在資格維持期間要重視匯算清繳申報(bào)工作，密切監(jiān)控異常數(shù)據(jù)波動(dòng)，以免被風(fēng)險(xiǎn)提示或者推送復(fù)核，影響以后年度資格認(rèn)定。
另外，實(shí)務(wù)當(dāng)中還有些微利的高企，放棄高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，轉(zhuǎn)投小型微利企業(yè)的那類，因三年期某些年度數(shù)據(jù)空白，影響到整體數(shù)據(jù)不符合標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)以后年度高企資格維持或者是再次申請(qǐng)認(rèn)定，以及其他一些優(yōu)惠政策享受都是相當(dāng)不利的——降低大約5到10百分點(diǎn)稅率相較于高企稅收優(yōu)惠及附加效益，孰輕孰重，需要掂量！
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