2023年固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策
2023年固定資產(chǎn)加速折舊最新政策如下：1.短期內(nèi)加速折舊的固定資產(chǎn)。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的固定資產(chǎn)，由企業(yè)自行選擇縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。2.特殊的固定資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以及以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定。3.小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。4.加速折舊方法。一般企業(yè)的固定資產(chǎn)，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額。年數(shù)總和法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的金額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的折舊率計算年折舊額的一種方法。
固定資產(chǎn)一次性折舊政策2023
一、固定資產(chǎn)折舊政策沿革
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);(二)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
3.自2014年起，為鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級換代，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對部分重點行業(yè)企業(yè)簡化固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。詳見財稅〔2014〕75號、總局公告2014年第64號、財稅〔2015〕106號、總局公告2015年第68號。
4.2018年1月1日至2023年12月31日，對企業(yè)新購進(jìn)單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在所得稅前扣除。(財稅〔2018〕54號、國家稅務(wù)總局公告2018年第46號、財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號)
5.自2019年1月1日起，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號)。
6.自2020年1月1日起至2021年3月31日，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號、財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號)
7.自2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元(含)的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷;新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。(財稅〔2020〕31號)
8.《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號)明確，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除。
9.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號)明確，高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。 凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。
二、政策要點
(一)不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
(六)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地(注1);
(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
注：背景：改革開放前，中國城鎮(zhèn)國有土地實行的是單一行政劃撥制度，國家將土地使用權(quán)無償、無限期提供給用地者，并且土地使用權(quán)不能在土地使用者之間流轉(zhuǎn)。從1994年起，我國對國有企業(yè)之前無償劃轉(zhuǎn)使用的國有土地進(jìn)行了全面的清查、估價，并對于企業(yè)過去已作為固定資產(chǎn)單獨入帳的土地，估價后，應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)的價值調(diào)整帳面價值，并按調(diào)整后的帳面價值單獨入帳，不計提折舊。
稅會差異：
1.會計準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)(對外出租的房屋)從固定資產(chǎn)獨立出來，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)處理。
2.會計上只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不準(zhǔn)計提折舊。但是稅法這兩項外，對于房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)按會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊，不得在稅前扣除。
會計司答疑：
1.我公司現(xiàn)有于2010年購入的固定資產(chǎn)，之前沒有計提折舊，若從2022年開始計提，是否可以選擇未來適用法?
(留言編號:8093425-jlds)
答復(fù)單位:[會計司]
回復(fù)時間:[2023-01-05]
您好!感謝您對財政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題，我們的答復(fù)意見如下：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號)第十四條等有關(guān)規(guī)定，對所有固定資產(chǎn)計提折舊(已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外)。未按規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊的，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》(財會〔2006〕3號)關(guān)于前期差錯更正等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。
2.二、現(xiàn)稅法上存在多種關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的稅收優(yōu)惠，如500萬以下的固定資產(chǎn)在申報時可一次性計入費用，那么會計上是否可以將500萬以下的固定資產(chǎn)一次性計提折舊在當(dāng)期就計入費用中呢，這樣稅會之間就沒有差異了。不知這樣做是否符合會計準(zhǔn)則。
留言編號:7114617-Mr8q
答復(fù)單位:[會計司]
回復(fù)時間:[ 2022-08-05 ]
您好!感謝您對財政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題，我們的答復(fù)意見如下：
在會計處理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號)第四章關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
3.某企業(yè)對一正在投資建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計 ，該建設(shè)項目竣工決算后要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。請問竣工決算前隨工程進(jìn)度進(jìn)行的工程項目跟蹤審計費用是計入固定資產(chǎn)價值，還是計入期間費用?如計入固定資產(chǎn)價值，如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
留言編號:6193557-i6X7
答復(fù)單位:[會計司]
回復(fù)時間:[ 2022-10-13 ]
您好!感謝您對財政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題，我們的答復(fù)意見如下：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號)關(guān)于初始計量等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。根據(jù)該準(zhǔn)則第九條規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
(二)折舊計算時間和預(yù)計凈殘值
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條第二項規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
稅會差異：開始計提折舊時間不同：會計按新增：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊。企業(yè)所得稅按投入使用：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，不得計算折舊扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
稅會差異：會計規(guī)定預(yù)計凈殘值不得隨意變更，每年年終復(fù)核時，預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。稅法規(guī)定一經(jīng)確定，不得變更。
(三)折舊最低年限
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，為20年;
(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;
(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;
(五)電子設(shè)備，為3年。
(四)加速折舊方法
1.縮短折舊年限
最低不得低于上述折舊年限的60%;
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年(含)。
(1)購置全新固定資產(chǎn)
某制造業(yè)企業(yè)，2018年7月購入一臺全新的機(jī)器，采取縮短折舊年限方法進(jìn)行加速折舊，其折舊的年限應(yīng)如何確定?
解析：采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實行兩種不同的稅務(wù)處理方法：企業(yè)購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的折舊年限的60%;企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該公司購入的機(jī)器，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。
(2)購置已使用過的固定資產(chǎn)
某制造業(yè)企業(yè)，2018年購進(jìn)一棟廠房，該廠房已使用10年。假設(shè)采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少?
解析：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，該企業(yè)購置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。
參考：《山東省青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》(山東省青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號)關(guān)于企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限的認(rèn)定問題規(guī)定，如果能夠取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)使用情況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票、出廠日期等能夠證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計提折舊;對無法取得上述證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。
2.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。
計算公式如下：年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命(年)×100%，月折舊率=年折舊率÷12.月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率，年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值(原值-折舊)×2÷預(yù)計使用年限，最后兩年改為直線法。
例：某制造業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2018年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。使用雙倍余額遞減法計算2019年應(yīng)計提的折舊額。
解析：由于2018年10月-2019年9月計提折舊500×2/5=200萬元，2019年10月-2020年9月計提折舊=(500-200)×2/5=120萬元。2019年應(yīng)提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180萬元。
3.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。
計算公式如下：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%，月折舊率=年折舊率÷12.月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率。
例：某制造業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2018年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。使用年數(shù)總和法計算2019年應(yīng)計提的折舊額。
解析：
設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊時，會計年度與折舊年度不一致，因此需要分段計提。第一個折舊年度(2018年10月到2019年9月)的折舊金額=(500-20)×5/15=160(萬元)，第二個折舊年度(2019年10月到2020年9月)折舊的金額=(500-20)×4/15=128(萬元)。
2019年應(yīng)計提折舊=160×9/12+128×3/12=152萬元
(五)制造業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策
1. 享受主體
全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。
制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼(GB/T 4754-2017)》執(zhí)行，今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時，可使用收入指標(biāo)加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
2. 優(yōu)惠內(nèi)容
(1)制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
(2)制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。
需要強(qiáng)調(diào)的是，2018年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)新購進(jìn)單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)，已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業(yè)企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業(yè)新購進(jìn)的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備。
(3)制造業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。對于“新購進(jìn)”可以從以下三個方面掌握：
一是取得方式。購進(jìn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購進(jìn)的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。
二是購進(jìn)時點。除六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以后新購進(jìn)的。購進(jìn)時點按以下原則掌握：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)。以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)。自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。
三是已使用的固定資產(chǎn)。“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此企業(yè)購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)也可適用固定資產(chǎn)加速折舊政策。
(4)優(yōu)惠享受時間
企業(yè)在預(yù)繳時可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。在年度匯算清繳時，如果不符合規(guī)定比例，則一并進(jìn)行調(diào)整。
(5)享受優(yōu)惠需要辦理的手續(xù)
根據(jù)《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年23號)規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。因此，制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。
(6)可選擇不實行固定資產(chǎn)加速折舊政策
按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)因為虧損，選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，恰恰可能是出于整個生產(chǎn)經(jīng)營周期利益最大化的考慮。這也體現(xiàn)了政策設(shè)計是保證企業(yè)能切切實實享受到紅利，而非追求短期政策效應(yīng)。
政策依據(jù)：財稅〔2014〕75號、國家稅務(wù)總局公告2014年第64號、財稅〔2015〕106號、國家稅務(wù)總局公告2015年第68號、國家稅務(wù)總局公告2018年第23號、財政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號、財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號
(六)新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的一次性扣除
1. 享受主體
所有行業(yè)企業(yè)
2. 優(yōu)惠內(nèi)容
(1)企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
(2)設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);
(3)購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn);以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。
(3)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。
(4)固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
(5)企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。
(6)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
(7)企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
①有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料(如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等);
②固定資產(chǎn)記賬憑證;
③核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。
(8)房屋建筑物可以加速折舊嗎?
①對于房屋、建筑物，無論價值大小都不可以一次性扣除。
②制造業(yè)：新購進(jìn)的房屋、建筑物可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號)
(七)中小微企業(yè)購置設(shè)備器具按一定比例一次性稅前扣除
中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的單位價值500萬元以上的設(shè)備器具，可按一定比例一次性稅前扣除。具體政策為：對企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;對最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除。
對于最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，先按照單位價值的50%在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除是一種新的政策形式。比如，某中小微企業(yè)在2022年2月購進(jìn)了一項單位價值為900萬元的機(jī)器，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計提折舊，則該企業(yè)可就單位價值的50%，也就是450萬元在2022年一次性扣除，其余450萬元可在剩余9年中計算折舊進(jìn)行扣除。
1.適用政策的主要條件
(1)企業(yè)屬于中小微企業(yè)。中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：第一類是建筑業(yè)、信息傳輸業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，從業(yè)人數(shù)2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;第二類是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;第三類是其他行業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下
企業(yè)只要符合相關(guān)指標(biāo)中的一項指標(biāo)即可認(rèn)定其符合中小微企業(yè)的條件，進(jìn)而可適用按一定比例一次性扣除政策。
(2)購置時間應(yīng)在2022年1月1日至12月31日期間內(nèi)。
(3)設(shè)備器具的單位價值應(yīng)在500萬元以上。政策針對的是單位價值500萬元以上的設(shè)備器具。
(4)設(shè)備器具要屬于規(guī)定的范圍。除房屋、建筑物以外，其余的固定資產(chǎn)均屬于設(shè)備器具范疇。最低折舊年限為3年的設(shè)備器具適用一次性扣除政策，最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具適用單位價值的50%一次性扣除政策。其中，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具僅指電子設(shè)備，最低折舊年限為4年的設(shè)備器具是指飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，最低折舊年限為5年的設(shè)備器具是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為10年為飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備。購置時間、單位價值等具體口徑，可以2018年第46號規(guī)定執(zhí)行。
2.享受時點和享受方式
設(shè)備器具按一定比例一次性扣除政策由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式享受。中小微企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。其中，中小微企業(yè)通過手工申報的，填報預(yù)繳申報表時，根據(jù)實施條例規(guī)定的最低折舊年限，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填寫相應(yīng)的優(yōu)惠事項及固定資產(chǎn)優(yōu)惠情況。如，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，在“項目”列次填寫“中小微企業(yè)單位價值500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除(折舊年限為3年)”，并在1列至6列填寫享受優(yōu)惠的資產(chǎn)情況及優(yōu)惠情況。中小微企業(yè)通過電子稅務(wù)局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項，無需手動填寫。
3.企業(yè)可自愿選擇是否享受
中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受此項政策;但2022年度未選擇享受此項優(yōu)惠政策的中小微企業(yè)在以后年度不得再變更享受。如，某中小微企業(yè)2022年2月份購置一項單位價值800萬元的設(shè)備器具，在第一季度預(yù)繳申報時未選擇享受優(yōu)惠，在第二、三、四季度預(yù)繳申報或2022年度匯算清繳時仍然可以選擇享受優(yōu)惠;假如該企業(yè)到2023年辦理2022年度匯算清繳時仍未選擇享受此項政策，該企業(yè)購置的此項資產(chǎn)在2023年度及以后年度，均無法再享受按一定比例一次性扣除政策。
政策依據(jù)：《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號)
(八)高新技術(shù)企業(yè)新購置的設(shè)備、器具在一定期限性一次性稅前扣除，并全額加計扣除
1.高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。
2.凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
3.所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。
4.所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)執(zhí)行。
5.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(2018年第46號)的規(guī)定，固定資產(chǎn)購置時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。
6.享受方式：由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo; 的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
(1)有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料(如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等);
(2)固定資產(chǎn)記賬憑證;
(3)購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。
7.辦理渠道：可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理，具體地 點和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng) 站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
8.申報要求：高新技術(shù)企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
(1)預(yù)繳申報
第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)相關(guān)行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的，根據(jù)設(shè)備、器具購進(jìn)情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中，分別填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計值(第3行第5列)同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫A201020)”中。通過電子稅務(wù)局申報的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫A201020)”。
第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》(A200000)第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細(xì)行次填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計扣除(按100%加計扣除)”事項及加計扣除金額。通過電子稅務(wù)局申報的，申報系統(tǒng)自動填報相關(guān)事項及加計扣除金額。
(2)年度申報
分別填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017版)》之《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)和《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)有關(guān)欄次。
政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號)
高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南
三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅會處理
(一)會計分錄
1.一般納稅人購入固定資產(chǎn)時
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：銀行存款等
2.計提折舊時
借：生產(chǎn)成本/管理費用
貸：累計折舊
(二)稅會差異調(diào)整
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)規(guī)定：
(1)企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
(2)企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
(3)企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。
(4)企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
例：某固定資產(chǎn)賬面價值100萬元，會計折舊10年，稅法折舊20年。每年會計上計提折舊10萬元，稅法上計提折舊5萬元，會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的5萬元折舊，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;自第11年起，會計已提足折舊，稅法上未提足折舊 ，每年再調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。
例：某固定資產(chǎn)帳面價值100萬元，會計折舊20年，稅法折舊10年;每年，會計上計提折舊5萬元;稅法上計提折舊10萬元，但稅前扣除金額仍為5萬元，不作納稅調(diào)整。
2.加速折舊與加計扣除的銜接
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2017年第40號)規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
例：某企業(yè)2018年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2019年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150)，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200)，請問企業(yè)每年可加計扣除的金額是多少?
解析：企業(yè)可就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費”200萬元進(jìn)行加計扣除150萬元(200×75%=150)，不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額。
3.符合條件的固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。
4.根據(jù)財政部對十三屆全國人大二次會議第6766號建議的答復(fù)(財會函〔2019〕4號)
(1)會計上對于固定資產(chǎn)的認(rèn)定沒有統(tǒng)一的金額標(biāo)準(zhǔn)，只要符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，均可確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但應(yīng)前后一致，不得隨意變更。稅收上對固定資產(chǎn)有明確的定義，但對符合不同條件或范圍的固定資產(chǎn)在政策處理方式上有所不同。例如對于固定資產(chǎn)一次性扣除政策的適用范圍，《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅﹝2018﹞54號)規(guī)定單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具;《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅﹝2014﹞75號)規(guī)定單位價值不超過5000元的所有固定資產(chǎn)、6個特定行業(yè)的小型微利企業(yè)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的單位價值不超過100萬元的儀器、設(shè)備。如果會計上將500萬元作為固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將導(dǎo)致不少中小企業(yè)購入500萬元以下的設(shè)備、器具直接計入當(dāng)期損益，對企業(yè)利潤影響較大，將增加企業(yè)的經(jīng)營壓力，不利于企業(yè)發(fā)展。
(2)會計和稅收關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法不同，會計上對于固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式，選擇年限平均折舊法或者雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，且折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅收上在不同時間，針對不同項目對固定資產(chǎn)折舊作出了不同規(guī)定。例如：對于縮短折舊年限或采取加速折舊政策的適用范圍，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定生物藥品制造業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)在2014年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)規(guī)定輕工等4個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)在2015年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)。這些規(guī)定體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策，但未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式。
(3)稅收優(yōu)惠政策通常有不同的適用時間或范圍，例如《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》適用時間是2018年至2020年，《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》適用范圍為4個領(lǐng)域的重點行業(yè)，如果會計核算根據(jù)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，則會導(dǎo)致同一企業(yè)由于稅收優(yōu)惠時期不同而會計政策不一致、不同企業(yè)會計信息口徑不一致，從而造成會計信息的不可比，影響會計信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。
5.固定資產(chǎn)已投入使用，但是發(fā)票未到如何處理?
會計上：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
稅法上：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五項規(guī)定，關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。
根據(jù)上述規(guī)定，暫時未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)，暫依合同金額計入固定資產(chǎn)作為計稅基礎(chǔ)計提折舊(即使沒有發(fā)票，暫估計提的折舊也是可以稅前扣除)。但如果實際折舊與暫估折舊有差異，應(yīng)在取得發(fā)票后進(jìn)行調(diào)整，且此調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。
四、固定資產(chǎn)處置的稅會處理
(一)增值稅處理
一、小規(guī)模納稅人稅務(wù)處理
(一)減按2%征收：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2020.3.1～2022.3.31.2023.1.1～2023.12.31.增值稅小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，減按1%征收率征收，增值稅銷售額=含稅銷售額/(1+1%)
依據(jù)：財稅〔2009〕9號、國家稅務(wù)總局公告2023年第1號、國家稅務(wù)總局公告2023年第1號
(二)放棄減稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。
依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2015年第90號
二、一般納稅人稅務(wù)處理
(一)適用一般計稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+13%)×13%
銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn);或者 2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己已使用過的試點后購入或自制的固定資產(chǎn)(財稅〔2008〕170號)
(二)可選擇簡易計稅
應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票;放棄減稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。
1.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產(chǎn);(財稅〔2008〕170號)
2.納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn);(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號)
3.增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn);(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號)
4.銷售自己使用過的2013年8月1日前購入的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。
(三)應(yīng)當(dāng)簡易計稅
一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。”
依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件1
(二)會計分錄模板
1.企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損而處置的固定資產(chǎn)，其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟：
第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
借：固定資產(chǎn)清理(賬面價值)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
第二，發(fā)生的清理費用。
固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費”等科目。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費
第三，出售收入和殘料等的處理。
企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等科目。
借：銀行存款(出售價款、殘料變價收入)
原材料(殘料價值)
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
第四，保險賠償?shù)奶幚怼?/p>
企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
借：其他應(yīng)收款
銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
第五，清理凈損益的處理。
(1)屬于正常出售、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的損失或利得
借：資產(chǎn)處置損益
貸：固定資產(chǎn)清理(或相反分錄)
(2)屬于已喪失使用功能正常報廢所產(chǎn)生的損失或利得
①產(chǎn)生損失
借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)毀損報廢損失
貸：固定資產(chǎn)清理
②產(chǎn)生利得
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)毀損報廢利得
注意：財政部《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會〔2019〕6號)中規(guī)定，企業(yè)在不同交易中形成的非流動資產(chǎn)毀損報廢利得和損失，不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目進(jìn)行填列。
(3)屬于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的，在扣除保險公司賠償后的凈損失
借：營業(yè)外支出——非常損失
貸：固定資產(chǎn)清理
2.企業(yè)差額征稅的賬務(wù)處理
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號附件2)第一條第八項規(guī)定，一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》(財會〔2016〕22號)規(guī)定：(一)企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
五、思維導(dǎo)圖
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